熊敏榮

摘要： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合，可以通過(guò)提升審計(jì)目標(biāo)，縱深拓展審計(jì)內(nèi)容，探索審計(jì)方法等方面入手，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將審計(jì)的重點(diǎn)適當(dāng)向帳外延伸，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。

Abstract： The combination of economic responsibility audit and performance audit can improve the audit goal， further develop the content of the audit， explore the audit method， etc， change the audit idea， expend the audit focus， realize the change of the audit goal， and fully play the role of economic responsibility audit.

關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；結(jié)合

Key words： economic responsibility audit；performance audit；combination

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）03-0151-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，又是一種評(píng)價(jià)手段，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)的一種創(chuàng)新，是中國(guó)國(guó)情的特定需要。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以廣義的理解，也可以狹義的界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的主要客觀原因是所有權(quán)與管理權(quán)的分離，主要目的就是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)，明確管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保護(hù)國(guó)家、單位財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)的重要保障之一。其作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一是能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。許多領(lǐng)導(dǎo)干部在主抓經(jīng)濟(jì)工作時(shí)往往主觀性和隨意性很強(qiáng)，有些領(lǐng)導(dǎo)為了所謂“政績(jī)工程”缺乏有效論證，盲目施工，結(jié)果是勞民傷財(cái)。這就是因?yàn)槌隽藛?wèn)題不追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而實(shí)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且擴(kuò)大了審計(jì)范疇，追究領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，就使得領(lǐng)導(dǎo)干部要依法行政、民主行政、科學(xué)行政。

二是揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。加強(qiáng)權(quán)力的制約和監(jiān)督、預(yù)防和懲治腐敗是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)所在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事不對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間時(shí)限較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。還有，將審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)法律、法規(guī)觀念，促進(jìn)廉政建設(shè)。

三是有利于公正的評(píng)價(jià)干部，為提拔使用干部提供建議。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等各類(lèi)指標(biāo)的考核分析，對(duì)干部任期工作業(yè)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。從而，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)，有利于干部更好的履行職責(zé)，防止短期行為。

四是摸清家底，有利于分清前后責(zé)任和安排后續(xù)工作。干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作依據(jù)干部所在部門(mén)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益等情況進(jìn)行審計(jì)，摸清了家底，不但明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清了前后任的責(zé)任，還讓繼任者了解了單位的真實(shí)狀況，理清工作思路，盡快進(jìn)入角色，為日后開(kāi)展工作奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，也有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容和方法，已經(jīng)難以滿(mǎn)足干部監(jiān)督管理工作的需要。而績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。因此，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)引入績(jī)效審計(jì)機(jī)制，能達(dá)到提升目標(biāo)、延伸內(nèi)容、完善評(píng)價(jià)的目的。

績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比具有很多特點(diǎn)。首先，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容更加廣泛?？?jī)效審計(jì)不僅對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，更主要的是對(duì)被審計(jì)單位的組織管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況以及工作績(jī)效等情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。審計(jì)的對(duì)象既包括會(huì)計(jì)資料和其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還包含經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議、預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策等方面的全部?jī)?nèi)容。所以，從審計(jì)內(nèi)容上看，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合更能全面的評(píng)價(jià)。其次，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)較為豐富，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高資金的使用效益。這樣，能使領(lǐng)導(dǎo)干部注重職責(zé)履行時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，績(jī)效審計(jì)的方法更加靈活多樣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查，一般方法有抽查法、核對(duì)法、逆查法、盤(pán)點(diǎn)法等對(duì)憑證、賬本、報(bào)表進(jìn)行審查，分析各項(xiàng)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主；績(jī)效審計(jì)除了常用方法外，還注重使用審閱法、觀察法、訪談法、統(tǒng)計(jì)分析法、等方法。審閱法是通過(guò)對(duì)書(shū)面文件資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計(jì)過(guò)程中可以根據(jù)需要，查閱財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的檔案。對(duì)文件資料的審閱研究，有助于審計(jì)人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)。觀察法是通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。運(yùn)用這種方法，審計(jì)人員可以獲得實(shí)物和行為親歷證據(jù)，判斷被審計(jì)單位的行為是否規(guī)范、實(shí)物是否真實(shí)。訪談法是通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)或個(gè)別訪談而取得證據(jù)的一種方法。運(yùn)用這種方法，審計(jì)人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓展思路，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。統(tǒng)計(jì)分析的方法很多，最主要的是回歸分析法?；貧w分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的關(guān)系。比較分析法是通過(guò)對(duì)不同的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對(duì)比，或通過(guò)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。在應(yīng)用比較分析時(shí)，可以將決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)比較分析，也可以分析不同時(shí)期的數(shù)據(jù)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，要探索將績(jī)效審計(jì)理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高決策、管理和績(jī)效水平，提升審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作方案和內(nèi)容的確定，要結(jié)合被審計(jì)單位的情況突出績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不斷探索將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與績(jī)效審計(jì)的方法結(jié)合，以滿(mǎn)足現(xiàn)階段全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的要求，突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

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