王澤宇

（沈陽市國家稅務局，沈陽 110016）

普及產權交易領域稅收常識（八—）—財產轉讓

王澤宇

（沈陽市國家稅務局，沈陽 110016）

9 事業(yè)單位的對外投資應如何進行核算？

根據《財政部關于發(fā)布〈事業(yè)單位會計準則（試行）〉的通知》（財預字［1997］286號）第二十四條規(guī)定：“對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資?！?/p>

根據《事業(yè)單位會計制度》（財預字［1997］288號）第二部分事業(yè)單位通用會計科目第117號科目對外投資規(guī)定：

“1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記‘對外投資’科目，貸記‘銀行存款’等科目；同時借記‘事業(yè)基金——一般基金’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目。

3.事業(yè)單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記‘對外投資’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目；按賬面原價，借記‘固定基金’，貸記‘固定資產’科目。

屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記‘對外投資’科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記‘材料’科目，‘應交稅金——應交’，按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時按材料的賬面價值借記‘事業(yè)基金——一般基金’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目。

屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記‘對外投資’科目，按材料賬面價值（含稅）貸記‘材料’科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目；同時，按材料賬面價值，借記‘事業(yè)基金——一般基金’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目。

事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記‘對外投資’科目，按賬面原價，貸記‘無形資產’科目，按其差額，借記或貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目；同時按無形資產賬面價值，借記‘事業(yè)基金——一般基金’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目。

事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記‘對外投資’科目，貸記‘銀行存款’科目；同時借記‘事業(yè)基金——一般基金’科目，貸記‘事業(yè)基金——投資基金’科目。

4.事業(yè)單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記‘銀行存款’科目，按實際成本貸記‘對外投資’科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記‘其他收入’科目。同時，調整事業(yè)基金的明細科目。

5.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算?！?/p>

10 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并等方式取得無形資產的初始成本如何確定？

根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（財會［2006］3號）第十五條規(guī)定：“非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定?！?/p>

11 企業(yè)合并以外其他方式形成的長期股權投資，應如何確定其初始投資成本？

根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（財會［2006］3號）第四條規(guī)定：“除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定。

5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（財會［2006］3號）確定?！?/p>

（全文續(xù)完）