鐘芝蘭

(廣州市廣播電視大學(xué)招標(biāo)采購中心，廣東 廣州 510091)

會計信息系統(tǒng)作為公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，為公司治理提供信息支持；同時，公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量也具有決定性的作用。毋庸置疑，合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的重要保障。當(dāng)前我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的很多弊端，如公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理、個人控制現(xiàn)象以及監(jiān)事會的監(jiān)督監(jiān)管不利等問題，已經(jīng)導(dǎo)致我國企業(yè)財務(wù)管理中經(jīng)常出現(xiàn)資金挪用、利益分配不均、操縱市場等不利后果，嚴(yán)重的影響著現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析

會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度建設(shè)中兩大焦點問題，二者之間關(guān)聯(lián)密切。

一方面，由于會計信息具有為決策服務(wù)的作用，因而，公司治理結(jié)構(gòu)的實現(xiàn)離不開會計信息。也就是說，會計信息是為公司治理的決策服務(wù)的。會計之所以產(chǎn)生是因為管理者的需求，為管理服務(wù)是會計的內(nèi)在屬性，企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離的經(jīng)營模式也未改變會計的這一內(nèi)在屬性。在公司的治理中，治理主體對會計信息的要求一定程度上影響著會計信息的披露，而會計信息也對治理主體的決策與制度頂層設(shè)計產(chǎn)生著影響。從這些分析可以看出，公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息之間，二者的作用是相互的[1]。會計信息既要反映利益相關(guān)者的利益需求，也在一定程度上決定其最終所獲得的利益。從一般意義上講，相關(guān)利益主體的目標(biāo)都是獲得利益最大化，其做出的一切決策也都是以此為最終目標(biāo)。對于投資者或潛在的投資人而言，其關(guān)注的也是投資的收益性。當(dāng)然，在公司的治理中，會計信息不是相關(guān)利益主體決策所需的唯一信息，在決策中非會計信息也有著十分重要的作用，但是對于公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)而言，會計信息是企業(yè)內(nèi)部控制決策的重要影響因素。通常，在公司治理的決策中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所處的環(huán)境越復(fù)雜，其所需要的會計信息就要更準(zhǔn)確、更豐富。

另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量具有決定性作用。公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是對權(quán)、責(zé)、利的分配，因而，它直接影響著會計信息的分布與會計信息的傳遞過程，并最終影響會計信息質(zhì)量。具體來看，公司治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制機制的運行，對會計信息施加監(jiān)督與約束，從而提高會計信息質(zhì)量。其一，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利分配與利益制衡機制，這種制衡機制對公司內(nèi)部控制有著決定性的作用；其二，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全、嚴(yán)密、科學(xué)有效程度，決定著會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣程度。因此，公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量具有決定性作用。具體來說，可以通過董事會、股東大會、監(jiān)事會(“三會”)的相互制約，以形成對經(jīng)理層的監(jiān)督與控制，提高會計信息質(zhì)量[2]。 因此，合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是會計信息質(zhì)量的重要保障，能有效的制約會計信息操縱行為。如果企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利的分配科學(xué)，各利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)有效，就能實現(xiàn)彼此利益的相互制衡，極大程度的減少會計信息操縱行為。

公司治理結(jié)構(gòu)影響著會計信息質(zhì)量，同時，會計信息也影響著管理層的決策，兩者相互影響。一個相對完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以極大程度的減少會計信息的主觀操縱空間，對高質(zhì)量會計信息的生成具有重要的現(xiàn)實意義，同時，及時、可靠的會計信息也可以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)[3]。當(dāng)然，也應(yīng)該認(rèn)識到，在現(xiàn)實中絕對完善的公司治理結(jié)構(gòu)是不存在的，因而它也無法符合所有相關(guān)利益者要求的會計信息。但是只要不斷的從現(xiàn)實中找出不足，并加以完善，就可以逐步減少會計信息的不對稱，減少會計信息的操縱行為，并最終使會計信息質(zhì)量得以提升，提高公司的決策質(zhì)量。

二、國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)存在的弊端及其對會計信息質(zhì)量的影響

由于公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息是環(huán)境與系統(tǒng)的關(guān)系，所以一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在某種弊端，那么作為其組成部分的會計系統(tǒng)也必然受到影響，這種情況下生成的或披露的信息質(zhì)量也難以得到保證。下文將重點探討國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)存在的弊端及其對會計信息質(zhì)量的影響。

(一)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，直接導(dǎo)致了超級股東(大股東)的獨裁治理，嚴(yán)重的影響了會計信息質(zhì)量

從公司治理的微觀結(jié)構(gòu)來分析，股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中最為重要的一個內(nèi)容，對于股份制企業(yè)來說，股權(quán)的分布直接決定了公司控制權(quán)的分配，擁有不同股份(股權(quán))的股東享受的權(quán)益也不同。當(dāng)前由于國內(nèi)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，一部分人處于絕對或相對控股的地位，“超級股東(一股獨大)”的情況比較突出。在一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)中超級股東能夠憑借其對董事會的絕對控制權(quán)(主要包括提案權(quán)、表決權(quán)與決策權(quán))，可以耍盡手段，利用股東大會為其他股東提供虛假的會計信息，為自己謀求權(quán)益。這種超級股東的獨裁現(xiàn)象對我國公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范與完善十分不利。不難想象，在這樣的決策機制下，不但為控股者的內(nèi)幕交易與虛假會計信息的產(chǎn)生埋下了嚴(yán)重的隱患，同時也會弱化企業(yè)的市場競爭力，并最終阻礙企業(yè)正常發(fā)展。

(二)公司經(jīng)營者激勵與約束機制的不健全，形成了事實上的內(nèi)部人控制，加劇了會計信息失真

盡管中國在建立公司經(jīng)營者激勵與約束機制方面，政府、企業(yè)都做了許多積極且有效的探索，但是從總體來看激勵與約束機制也還很不完善，一些嚴(yán)重的問題仍然存在，最顯著的是“事實上的內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在，這種不完善的機制也間接的影響著會計信息質(zhì)量。一方面，對經(jīng)營者的激勵機制不當(dāng)，經(jīng)營者在利益驅(qū)動下可能謀求更多的灰色或黑色收入。另一方面，對經(jīng)營者的約束機制建設(shè)也相當(dāng)薄弱。企業(yè)經(jīng)營者在與政府的博弈中，往往具有先天的優(yōu)勢，即企業(yè)管理者可以利用政府在產(chǎn)權(quán)上的控制漏洞，形成“事實上的內(nèi)部人控制”。

(三)“三會”(董事會、股東會、監(jiān)事會)效率低下，直接或間接的降低了公司的會計信息質(zhì)量

1.在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，作為公司法人財產(chǎn)權(quán)主體的董事會，是資產(chǎn)經(jīng)營的主體與連接資產(chǎn)所有者即公司經(jīng)理人的重要橋梁，因而處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位，是公司經(jīng)濟(jì)活動的統(tǒng)帥，對公司的會計信息的質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。但是，目前的現(xiàn)狀是國內(nèi)不少的公司董事會，其工作效率及其獨立性都存在著嚴(yán)重問題。比如董事長與總經(jīng)理合二為一、董事會成員與經(jīng)理、副經(jīng)理等公司主要的且直接的管理職位重合，身兼兩職與身兼數(shù)職現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致董事會喪失了獨立性，而這一問題也間接的使外部董事對公司事務(wù)的介入較少。這種委托與代理的重合，也很大程度的影響了會計信息的質(zhì)量。此外，由于存在著不少的掛名董事，因此也導(dǎo)致了董事會效率低下，間接的影響了會計信息質(zhì)量。

2.超級股東的存在削弱了股東大會的作用，一股獨大的獨裁大會，必然影響會計信息質(zhì)量。超級股東操縱股東大會，使得一些小股東與法人股東往往沒有發(fā)表自己意見的權(quán)利。對于很多上市公司而言，控股的大股東一般是由資產(chǎn)管理部門來扮演，但是，相對于資產(chǎn)正在所有者(所有股東)而言，這些大股東并非資產(chǎn)的全部所有者，它們同時也是資產(chǎn)的代理人。大股東這種既是所有者，又是代理人的角色，使其在目標(biāo)函數(shù)行為方式等方面很大程度上與全部所有者不完全一致，他們在關(guān)心其投入的資本是否能保值、增值的同時，對會計信息(財務(wù)報表)的關(guān)注也往往是基于自己的目標(biāo)函數(shù)而定的，這樣必然導(dǎo)致控制權(quán)出現(xiàn)嚴(yán)重的扭曲，嚴(yán)重的影響著會計信息質(zhì)量。

3.盡管《上市公司章程指引》已對公司監(jiān)事會中監(jiān)事的產(chǎn)生、監(jiān)事會行使職能的方式作了規(guī)定，但國內(nèi)公司仍然存在大量監(jiān)事會監(jiān)控失靈現(xiàn)象。比如監(jiān)事缺乏法律、財務(wù)、技術(shù)等方面的知識和素養(yǎng)以及履行職責(zé)的所需環(huán)境，使得監(jiān)事會在運行中只是流于形式，對重大事項沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)；監(jiān)事都是由董事會或總經(jīng)理決定，使職工監(jiān)事很難對董事、總經(jīng)理進(jìn)行有效監(jiān)督[4]。這些都極大的影響著會計信息的質(zhì)量。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量的對策思考

通過上文的分析，可以看出在國內(nèi)現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，會計信息的質(zhì)量受到了極大的威脅。因此，在結(jié)合現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，要改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在發(fā)揮內(nèi)部控制(激勵與約束機制)的效用同時，還要建立獨立的董事制度。只有從多方面入手，不斷完善國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)，才能為改進(jìn)公司會計信息質(zhì)量開辟一條新的路徑。

(一)優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)以促進(jìn)股權(quán)流通，從而提高公司治理的效率，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量提升

一個合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)框架和一個全方位的終極股權(quán)保護(hù)機制，是完善國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)十分重要的保障，因此，針對當(dāng)前國內(nèi)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的不合理問題，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，來加強廣大中小股東權(quán)益的保護(hù)是完善國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)的根本途徑，也是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的一個根本性保障：一方面，對于政府和公司而言，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，既是一個良好的所有者制度的基礎(chǔ)，也是一個有效、嚴(yán)密、健全的會計信息基礎(chǔ)，因此，公司應(yīng)積極地尋求通過各種行之有效的金融工具，如股份回購、可轉(zhuǎn)換債券等，擴大流通股比例，這樣就能夠逐步建立有效、合理的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；另一方面，要促進(jìn)法人股的上市流通，讓公司股權(quán)流通起來，讓更多的股東參與到公司治理中來。這樣不僅有利于提高公司治理的效率，促進(jìn)國內(nèi)公司投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)資源的最優(yōu)化利用，而且還可以促使股市從“投機”向“投資”轉(zhuǎn)變[5]，最終從根本上提高會計信息的嚴(yán)密性、公開性、公平性與有效性。

(二)健全公司經(jīng)營者的激勵與約束機制，強化公司治理結(jié)構(gòu)的“權(quán)”、“利”制衡，提高會計信息質(zhì)量

要在優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善對經(jīng)營者的激勵與約束機制，強化公司治理結(jié)構(gòu)的“權(quán)”、“利”制衡，防范經(jīng)營者“逆向選擇”，減少經(jīng)營者“道德風(fēng)險”的發(fā)生，從而提高會計信息質(zhì)量。一方面，激勵制度應(yīng)與公司經(jīng)營的業(yè)績緊密聯(lián)系起來，并據(jù)此建立一個動態(tài)的、合理的、長效的激勵機制或規(guī)范體系，最大程度地使企業(yè)經(jīng)營管理者潛心于公司治理，減少利益驅(qū)動下的會計信息舞弊，讓其能盡心盡力地幫助公司實現(xiàn)價值的最大化；另一方面，要對經(jīng)營者實行必要的約束，首先應(yīng)通過建立與激勵機制配套的經(jīng)營者約束機制來強化對CEO或CFO的責(zé)任追究，避免出現(xiàn)因激勵與約束“主客同體”而導(dǎo)致內(nèi)部控制失去效用的現(xiàn)象，并最終實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升；其次，約束機制還要求我們要不斷的完善公司監(jiān)事會制度，強化監(jiān)事會的約束作用，減少會計信息失真的情況發(fā)生；再次，要強調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會的人事任免權(quán)來監(jiān)控董事和監(jiān)事，通過制約機制的完善，有效的提高會計信息質(zhì)量。

(三)健全公司獨立董事制度，推進(jìn)內(nèi)部審計的監(jiān)管委員會制度建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量

1.董事會已日益成為公司組織機構(gòu)的核心，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。因此，為了保證董事會可以代表所有股東的權(quán)益，它必須具有一定的獨立性，既要獨立于公司管理層，又要獨立于超級股東。建立獨立的董事市場選擇機制是解決超級股東獨裁的關(guān)鍵，即通過市場選擇引入適當(dāng)比例的獨立董事，增加董事會中獨立董事的數(shù)量，調(diào)整獨立董事的結(jié)構(gòu)，同時，也要將內(nèi)部控制制度納入獨立董事的管理中，不斷豐富激勵機制(如聲譽激勵、經(jīng)濟(jì)激勵等)，建立獨立董事責(zé)任追究制與考核制，督促獨立董事誠信、勤勉、務(wù)實作風(fēng)的形成與發(fā)展，以提高會計信息的嚴(yán)密性與有效性[6]。

2.加強內(nèi)部審計的監(jiān)管委員會制度建設(shè)，加強監(jiān)管，審計監(jiān)管委員會作為公司治理的基本要素，在財務(wù)信息的披露過程中扮演著重要的角色。因此，應(yīng)積極強化公司內(nèi)部的審計委員會制度建設(shè)，提升審計委員會在公司內(nèi)部的地位，增強其權(quán)威性與客觀性，使其可以更好地對公司內(nèi)的各個生產(chǎn)經(jīng)營部門進(jìn)行監(jiān)督，以提高會計信息的客觀性、有效性與權(quán)威性[7]。此外，由于加強內(nèi)部審計的監(jiān)管委員會制度建設(shè)可以提高公司財務(wù)報告的質(zhì)量和可信度，減少關(guān)聯(lián)交易。

3.要積極的推進(jìn)董事會及下屬職能部門(一系列專門委員會)的建設(shè)，進(jìn)一步強化董事會內(nèi)各機構(gòu)的合理分工與相互監(jiān)督，除包括上面提到的要建立審計委員會外，還應(yīng)該建立薪酬委員會、提名委員會等等，這樣就可以通過職能分工，對董事會內(nèi)部的各項權(quán)力進(jìn)行明確界定；通過審計監(jiān)督對各職能部門的權(quán)利進(jìn)行制衡，從而切實的防止“超級股東”的獨裁和“實際內(nèi)部人控制局面”的現(xiàn)象發(fā)生，從而減少會計信息失真現(xiàn)象。

需要指出的是，通過健全市場的監(jiān)管與約束機制，從外部強化對公司的治理，也能夠在一定程度提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)通常包括以下幾個方面的內(nèi)容，即外部政府治理機制、外部市場治理機制、外部社會治理機制[8]。對于公司治理而言，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的可控性往往要高于外部治理的可控性，不過仍需要強調(diào)的是外部治理機制對公司治理結(jié)構(gòu)也具有重要的作用。由于文章的重點是討論公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，因此對于來自市場治理、政府治理、社會治理的外部治理機制，此處不做詳述。

總之，會計信息系統(tǒng)作為公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，為公司治理與決策提供信息支持。同時，公司治理結(jié)構(gòu)也對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生著重要的影響，一套科學(xué)、合理的公司治理制度是會計信息質(zhì)量的重要保障。

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