何濤

（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000）

淺議成本會(huì)計(jì)中分步法的不足與提升

何濤

（四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000）

在成本計(jì)算的方法當(dāng)中，分步法是比較常用的一種。但是現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)分步法有很多缺點(diǎn)，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法不能夠站在企業(yè)的整體角度將產(chǎn)成品的成本結(jié)構(gòu)反映出來，不利于分析成本。假如想分析成本就需要進(jìn)行成本還原，但是目前的還原方法比較復(fù)雜，并且還原結(jié)果也不能準(zhǔn)確將產(chǎn)成品的實(shí)際結(jié)構(gòu)和水平反映出來；再有分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的各個(gè)步驟所形成的完工產(chǎn)品需要復(fù)雜的計(jì)算，尤其是倉庫收發(fā)半成品的情況更為明顯；平行結(jié)轉(zhuǎn)法廣義在產(chǎn)品計(jì)算復(fù)雜,并且成本和實(shí)物不能實(shí)現(xiàn)共同結(jié)轉(zhuǎn)，成本和實(shí)物管理存在困難。本文旨在分析會(huì)計(jì)中的分步法的原理特點(diǎn)，以及各種結(jié)轉(zhuǎn)法的不足，進(jìn)而探究改進(jìn)后的分步法計(jì)算準(zhǔn)確簡便的特點(diǎn)，肯定它的實(shí)用性。

成本會(huì)計(jì)；分步法；提升；不足

1 分步法的基本原理

分步法是產(chǎn)品成本計(jì)算分步法的簡稱，是將各個(gè)生產(chǎn)階段在某月所生產(chǎn)的半成品以及最后的生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的產(chǎn)成品當(dāng)作計(jì)算目標(biāo)，歸結(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的綜合及單位成本的一種形式方法。

1.1 分步法的適用范圍

分步法適用于在管理當(dāng)中需要分步驟計(jì)算半成品成本的，并且生產(chǎn)步驟多的大量生產(chǎn)產(chǎn)成品的企業(yè)，比如說紡織企業(yè)，冶金企業(yè)以及化工企業(yè)等。

1.2 分步法的特點(diǎn)

分步法是根據(jù)各個(gè)步驟所生產(chǎn)的半成品或者產(chǎn)成品計(jì)算成本；分步法是以會(huì)計(jì)核算的日期也就是日歷的月份當(dāng)作成本的計(jì)算時(shí)間；分步法要在完工和在產(chǎn)品中分配生產(chǎn)成本；分步法要對各個(gè)步驟的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行處理。

1.3 分步法的計(jì)算程序

首先開設(shè)成本計(jì)算單，分步法要按照產(chǎn)品的品種以及生產(chǎn)步驟開設(shè)；

其次，按月份歸結(jié)生產(chǎn)的費(fèi)用；

再次，對各個(gè)步驟的完工和在產(chǎn)的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算；

最后，將各個(gè)步驟半成品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而計(jì)算最終的產(chǎn)成品的成本。

2 各結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

2.1 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法以及成本還原

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法即在下個(gè)步驟的成本清單當(dāng)中將半成品成本當(dāng)作成本項(xiàng)目的總額反映出來，各個(gè)步驟的半成品的成本會(huì)隨著實(shí)物一同結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而累積到一起計(jì)算產(chǎn)成品成本的方式。半成品依照成本項(xiàng)目總額進(jìn)行整體結(jié)轉(zhuǎn)，是將本次生產(chǎn)步驟當(dāng)中所耗用的上一個(gè)步驟的半成品的成本反映到自制半成品項(xiàng)目當(dāng)中。不包含第一生產(chǎn)步驟在內(nèi)的其他生產(chǎn)步驟都要有自制半成品的項(xiàng)目的設(shè)定，以其綜合成本（不分成本項(xiàng)目）計(jì)入下一步驟成本計(jì)算當(dāng)中。成本還原的原理就是假如產(chǎn)成品中有半成品和本期產(chǎn)生的同樣的半成品兩者的成本構(gòu)成相同，就可以依靠本期的生產(chǎn)的半成品的成本項(xiàng)目的比例還原產(chǎn)成品的成本。

2.2 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是把各個(gè)步驟所耗用的上一個(gè)步驟的半成品成本依照成本項(xiàng)目逐一轉(zhuǎn)入到當(dāng)個(gè)步驟的成本計(jì)算單當(dāng)中的成本項(xiàng)目里。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠準(zhǔn)確，直接的提供出依據(jù)原始成本項(xiàng)目所反映出來的產(chǎn)成品的成本內(nèi)容，不用成本還原即可計(jì)算。但是這種方法的成本結(jié)賬有一定的復(fù)雜性，特別是半成品的收發(fā)要通過半成品倉庫的時(shí)候，另外自制半成品的明細(xì)登記工作也比較復(fù)雜。再有，各個(gè)步驟的完工產(chǎn)品的成本不能夠直接對半成品的成本和步驟的加工投入進(jìn)行區(qū)分，不利于整個(gè)步驟的完工產(chǎn)品的成本分析。

2.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也就是各個(gè)生產(chǎn)步驟只對本個(gè)步驟所生產(chǎn)半成品追加的成本數(shù)額，當(dāng)期結(jié)束的時(shí)候把產(chǎn)成品所耗用的半成品的成本通過不同的生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品當(dāng)中，進(jìn)而匯總產(chǎn)成品的綜合和單位成本。其主要特點(diǎn)是，按照這種方法實(shí)行的各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本都只是其自身步驟的生產(chǎn)半成品或者零部件所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，是在最后所生產(chǎn)的在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本，對各個(gè)步驟的完工半成品的成本既不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在，能夠使整個(gè)成本核算工作更加簡便和快速，還能夠依照原始成本直接反映出各種產(chǎn)成品的成本資料，不需要成本還原，工作步驟簡便；缺點(diǎn)一是不能提供出各生產(chǎn)步驟半成品的生產(chǎn)資料以及本生產(chǎn)階段生產(chǎn)半成品所耗用上一個(gè)步驟的半成品的成本資料；再有就是不同生產(chǎn)步驟的實(shí)物和成本轉(zhuǎn)移不能實(shí)現(xiàn)一致。

3 改進(jìn)后的成本會(huì)計(jì)分步法

首先，各個(gè)步驟都在成本計(jì)算單增加了“前步半成品費(fèi)用”一欄，這個(gè)項(xiàng)目主要單獨(dú)用在前面步驟所耗用的半成品的費(fèi)用核算上，整個(gè)步驟所產(chǎn)生的其他費(fèi)用依然按照成本項(xiàng)目反映。

在不同步驟成本計(jì)算的時(shí)候，耗用前面半成品的費(fèi)用，對本個(gè)步驟的完工產(chǎn)品以及在月末時(shí)候的產(chǎn)品分配時(shí)，都要按照百分之百計(jì)算它的完工率進(jìn)行分配，另外的成本項(xiàng)目還是依照投料或者完工的程度進(jìn)行分配。也就是說要將前面所有的半成品消耗費(fèi)用計(jì)算到后面整體的產(chǎn)品分配當(dāng)中，成本項(xiàng)目要依照投料以及完工的狀況來設(shè)定。這種從前往后的逐步綜合的結(jié)轉(zhuǎn)，到最后的步驟得到的就是本期產(chǎn)成品的綜合總成本。

其次，將各個(gè)步驟當(dāng)中的成本計(jì)算單上的“單位成本”一行中除“前步半成品費(fèi)用”一項(xiàng)之外的所有項(xiàng)目進(jìn)行匯總，把其他所有的項(xiàng)目整合到一起就能夠總結(jié)出企業(yè)本期成本水平的產(chǎn)成品單位成本和結(jié)構(gòu),根據(jù)它就能夠開展成本分析。這種匯總方式可以較為明晰的分析出當(dāng)期的成本和產(chǎn)品單位結(jié)構(gòu)，對整體成本控制有重要的參考作用。

4 分步法改進(jìn)后的特點(diǎn)

第一就是準(zhǔn)確性。成本分析的主要目的是為了明確本期產(chǎn)品成本的水平，這樣才能夠控制下期成本，使成本提供的依據(jù)有所降低，并不是是想要知道本期產(chǎn)品所耗用的產(chǎn)品到底是哪個(gè)步驟，哪一期的。所以要明確成本分析的目的，要將會(huì)計(jì)成本分析的工作重點(diǎn)放在了解本期產(chǎn)品成本的工作上，要以此把握日后的生產(chǎn)成本，控制成本投入，分步法的應(yīng)用對這方面的意義是比較重大的。

因?yàn)閰R總所得出的產(chǎn)成品的單位成本和總成本沒有關(guān)系，它所反映的是單位產(chǎn)品在各步驟當(dāng)中耗用的費(fèi)用的總數(shù)，所以這個(gè)單位成本是對企業(yè)本期的成本結(jié)構(gòu)和水平的精確反應(yīng)，根據(jù)它開始成本分析，不僅能夠隨時(shí)隨地將產(chǎn)成品的成本就夠和水平的變化表現(xiàn)出來，還有利于成本控制，并且各個(gè)步驟和本步驟的完工產(chǎn)品的成本分析所得的最終結(jié)果都是一樣的。通過對匯總產(chǎn)成品和總成本的分析，明確了不同步驟的投入狀況，對整個(gè)生產(chǎn)成本和狀況都有所了解，這樣進(jìn)行的成本分析可以有效提升成本控制的效果，提升成本控制的作用，提高成本控制對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的推動(dòng)意義。

恰恰相反的是，在整個(gè)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法當(dāng)中，每一期所生產(chǎn)的產(chǎn)品會(huì)耗用一些前面步驟產(chǎn)生的半成品，還有的是前面的步驟在本期所投入的，當(dāng)然還有一部分是前面的步驟或者是上期的上期的投入。這樣一定會(huì)使得本期產(chǎn)品的總成本是由之前各個(gè)步驟不同時(shí)期所產(chǎn)生的半成品的成本組成的，因?yàn)樗械陌氤善凡煌纳a(chǎn)時(shí)期的特點(diǎn)使得整個(gè)組合的成本確定不夠精確，這樣的結(jié)果除以產(chǎn)量而得出的單位產(chǎn)品的成本對整個(gè)企業(yè)本期的成本水平的反應(yīng)就不夠準(zhǔn)確。依照目前所實(shí)行的成本還原的辦法所還原來的產(chǎn)成品的結(jié)構(gòu)也不能反映出企業(yè)本期的成本的結(jié)構(gòu)，具體原因是因?yàn)?，現(xiàn)在的成本還原的辦法是將本期的產(chǎn)成品耗用掉前面步驟半成品的所有成本依照前面步驟的本期成本的結(jié)構(gòu)實(shí)行還原，但是產(chǎn)成品所耗用的之前步驟的半成品的整體成本是之前不同步驟在不同階段的半成品所形成的，再有各個(gè)步驟各個(gè)時(shí)期的成本構(gòu)成一定是不同的，這樣整個(gè)成本還原的過程當(dāng)中一定會(huì)出現(xiàn)成本項(xiàng)目串項(xiàng)的情況。由此所還原出來的本期產(chǎn)品的成本構(gòu)成當(dāng)然就反映不出本期產(chǎn)成品的實(shí)際成本組成。所以，現(xiàn)在實(shí)行的按照本期產(chǎn)成品的綜合成本實(shí)行在成本還原之后除以產(chǎn)品數(shù)量最終得到產(chǎn)品單位成本的成本分析方法是不準(zhǔn)確的，它對企業(yè)本期的成本結(jié)構(gòu)和產(chǎn)成品水平的反映是不夠科學(xué)的，所以就不能作為成本分析以及控制的參考。

再有，在目前的平行結(jié)轉(zhuǎn)法當(dāng)中，雖然所采用的方式也是通過分項(xiàng)匯總獲得產(chǎn)成品的總體成本及單位成本，但是因?yàn)椴煌襟E的完工產(chǎn)品和實(shí)物不能一起結(jié)轉(zhuǎn)，這樣每期的產(chǎn)成品不能完全將完工產(chǎn)品使用完的時(shí)候，各個(gè)步驟在計(jì)算成本的時(shí)候所總結(jié)的費(fèi)用就是本步驟近期的所有使用費(fèi)用，各個(gè)步驟的所有費(fèi)用除以該步驟的檔期的產(chǎn)量就會(huì)計(jì)算出完工產(chǎn)品的單個(gè)成本，但是不能將其看成是各個(gè)步驟的本期的成本水平，這種依照不同步驟完工產(chǎn)品單位成本的方式也不能準(zhǔn)確表達(dá)企業(yè)本期的成本。所以，改進(jìn)后的分步法要比之前的分步法準(zhǔn)確得多。

第二就是簡便性。成本會(huì)計(jì)分步法能夠直接歸結(jié)產(chǎn)成品的單位成本，這樣直接通過匯總所得到的產(chǎn)成品的單位成本開始分析，也就不再需要對產(chǎn)成品的綜合成本進(jìn)行復(fù)原了，所以過程要簡便得多。這種方法簡便，計(jì)算清晰，過程明確的分步法可以明顯提升成本會(huì)計(jì)的分析效率。提升之后的分步法使得目前的包括綜合結(jié)轉(zhuǎn)法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法幾種統(tǒng)一成一種分步法，也就是綜合結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算成本；平行匯總，分析成本。這種形式不僅能夠體現(xiàn)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)分步法的優(yōu)勢，還能夠有效補(bǔ)充不足之處，能夠更好地簡便的應(yīng)用成本會(huì)計(jì)分步法。

5 結(jié)論

在改進(jìn)之后，分步法就是目前所使用的三種方法變成了現(xiàn)在的一種綜合結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算成本、平行匯總、分析成本的辦法，既能夠展現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)，還可以彌補(bǔ)不足，使整個(gè)分步法更為實(shí)用。

[1]俞宏,夏鑫.成本會(huì)計(jì)教學(xué)的體系結(jié)構(gòu)創(chuàng)新及策略構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)之友,2006,(06).

[2]史靜.淺談成本會(huì)計(jì)學(xué)[N].大眾科技報(bào),2007-04-29.

[3]張麗.基于價(jià)值鏈的成本會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究[D].重慶：重慶工學(xué)院，2007.

On theShortcom ingsand Improvementof FractionalStepsMethod inCostAccounting

H E Tao
(Sichuan V ocational and Technical Col lege,Suining Sichuan 629000)

In the method of cost calculation,f ractional step method is a common one.However, the f ractional step method at present has many disadvantages.Integrated car ried forward method can not stand on the enterprise's col lective point of view to ref lect the cost st ructure of the f inished product,which is not conducive to the costs analysis.If youwant toanalyze cost,cost reduction need tobe done,but the reductionmethod is very comple x,reduction resul ts cannot accurately ref lect the actual st ructure and the level of product;each step of par tial transfer method re q uires comple x calculations,especial lywarehouse t ransceiver semi-finished products;paral lel car ry-overmethod is comple x,finished product and material can not be car ried forward at the same time,and they are di f f icul t to manage.This paper analyzes the chrematistics of f ractional step method in cost accounting,and the problems of kinds of t ransfer methods,e x plores some simple chrematistics of f ractional stepmethod,andaf f irms its practicabi lity.

Cost Accounting;F ractional Steps M ethod;Improvement;Shor tcomings

F23

A

1672-2094(2013)02-0160-03

責(zé)任編輯：張隆輝

2012-12-25

何 濤（1971-），女，四川遂寧人，四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)系講師，碩士。研究方向：會(huì)計(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)。