蘭瀟

摘要：我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，對(duì)企業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。而管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力起著重要的作用，因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用無(wú)疑具有重要的意義。本文通過回顧管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、分析管理會(huì)計(jì)目前我國(guó)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中的現(xiàn)狀，提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的措施。同時(shí)，展望管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀；措施；前景

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的回顧

管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初，第一次世界大戰(zhàn)后在美國(guó)的許多企業(yè)推行。泰羅在1911年發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，標(biāo)志著管理理論誕生，揭開了管理會(huì)計(jì)發(fā)展序幕。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來[2]。到了20世紀(jì)40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理，以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析”等專門方法也應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有會(huì)計(jì)體系中來。1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。

我國(guó)是在20世紀(jì)70年代末80年代初開始向西方國(guó)家學(xué)習(xí)并引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的，相對(duì)于西方國(guó)家而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚并且理論研究成果不多。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和完善，不僅為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場(chǎng)環(huán)境，而且為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了便利，如20世紀(jì)70年代末首都鋼鐵公司的“內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制”、80年代吉林省開展的“場(chǎng)內(nèi)銀行”、和邯鋼鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。

二、透視管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀

雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有三十年之久，在這期間我們也取得一定的成果，但是立足于我國(guó)的基本國(guó)情和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中尚存在許多缺陷和不足，具體如下：（1）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用不廣泛；（2）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用不深入；（3）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中缺乏嚴(yán)密的理論依據(jù)；（4）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中管理手段落后。

三、提高管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的措施

（一）完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)是根本

西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)之所以能夠發(fā)展迅速，其中一個(gè)主要的原因就是這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)好，能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展提供良好環(huán)境。我國(guó)在引入管理會(huì)計(jì)的三十多年里，雖然管理會(huì)計(jì)有一定的發(fā)展，但是總體的發(fā)展應(yīng)用水平較低，所以加快發(fā)展經(jīng)濟(jì)，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與應(yīng)用的根本措施，只有當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平達(dá)到一定的程度，企業(yè)才能意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，才有對(duì)它的需求。一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明：經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)營(yíng)管理水平較高的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的廣度和深度都較為理想，其成效較為顯著。但經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)營(yíng)管理狀況較差的企業(yè)較少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，甚至可有可無(wú)。這就印證了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這句至理名言[3]。

（二）建立一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系和制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)制度是保證

要在我國(guó)企業(yè)廣泛推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，一方面，要立足于我國(guó)的實(shí)際情況構(gòu)建符合我國(guó)基本國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系，將原有引入西方的不合理的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正、研究，不斷注入我國(guó)的情況，形成一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。例如，把管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中的典型成功案例引入我國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系中。另一方面，我國(guó)有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展與應(yīng)用。例如在財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)置管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。這兩方面都是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)能否得到很好應(yīng)用的保證。

（三）提高企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)是前提

提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用水平，前提條件就是增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用[4]。即使管理會(huì)計(jì)人員的水平再高，可能也難以發(fā)揮作用，所以必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)；我國(guó)還應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)構(gòu)，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用；各級(jí)政府或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)中適當(dāng)?shù)奶砑庸芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該不斷完善對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

（四）提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是基礎(chǔ)

大力提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是管理會(huì)計(jì)能否在企業(yè)得到很好應(yīng)用的基礎(chǔ)條件。建立一支素質(zhì)高，能滿足需要的管理會(huì)計(jì)人員，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁。具體可從以下幾方面著手：一、改革現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教材。現(xiàn)有的教材不僅內(nèi)容陳舊，學(xué)科交叉問題嚴(yán)重（見表1），如管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定，而且課本上有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討，因而缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。二、相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的考試、考核制度，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員從業(yè)應(yīng)該進(jìn)行執(zhí)業(yè)資格考試并定期進(jìn)行考核和繼續(xù)教育。三、成立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。只有這樣才能更好的促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

表1 《管理會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)》教材內(nèi)容對(duì)比分析表

（五）加強(qiáng)電算化的應(yīng)用和開發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)軟件是手段

管理會(huì)計(jì)中有許多復(fù)雜的公式、模型和方法，如線性回歸、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些公式、模型和方法在手工進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作中很難實(shí)現(xiàn)，只有大力開發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，提高管理會(huì)計(jì)工作的電算化水平，才能使這些復(fù)雜的公式、模型和方法在企業(yè)的應(yīng)用中變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。另外，還可以節(jié)省人員的工作量，使工作效率得到提高，及時(shí)提供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策方面的信息，同時(shí)還可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

（六）建立相應(yīng)的激勵(lì)政策和加強(qiáng)典型案例的推動(dòng)是動(dòng)力

制定相應(yīng)的激勵(lì)政策和加強(qiáng)典型成功案例的推動(dòng)是提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的動(dòng)力。一方面，有關(guān)部門對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較好的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和一些優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的積極性，還可以對(duì)別的企業(yè)起到激勵(lì)作用。另一方面，加強(qiáng)典型成功案例的推動(dòng)不僅說明管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用有一定的成效，像70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算，邯鋼鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等等，都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理起到一定的積極意義，而且還能夠起到一定的宣傳作用，最終有利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

四、展望管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展前景

（一）管理會(huì)計(jì)將于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中并重

在我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的30多年里，企業(yè)相關(guān)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深入。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)揮的作用會(huì)越來越重要，管理會(huì)計(jì)將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起共同為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）我國(guó)將有自己的管理會(huì)計(jì)期刊

好的專業(yè)期刊無(wú)疑能對(duì)一門學(xué)科的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。此外，好的專業(yè)期刊還能夠激起學(xué)者們研究的熱情和引起實(shí)務(wù)界的重視。與國(guó)外的JMAR相比，我國(guó)一直沒有專門的管理會(huì)計(jì)期刊，這實(shí)際上不利于管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科的研究和發(fā)展，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的論文難以發(fā)表。但今后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，具有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的建立，管理會(huì)計(jì)期刊的出現(xiàn)是必然的。

（三）管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)將向“軟科學(xué)”（soft science）方向發(fā)展

“軟科學(xué)”是一門立足實(shí)踐，面向決策的新興學(xué)科，是為決策提供支撐依據(jù)的系統(tǒng)學(xué)科。管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)將向“軟科學(xué)”方向發(fā)展和當(dāng)代管理大師彼得·德魯克（P﹒Drucker）把管理視為一種“自由藝術(shù)”[5]的見解不謀而合。眾所周知，現(xiàn)代管理逐漸向人性化管理方向發(fā)展，人性化管理是一種提倡人的主觀能動(dòng)性，不局限于固定的管理模式的一種管理方式。管理會(huì)計(jì)作為從屬于管理，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供信息和智力支持的會(huì)計(jì)，它在管理工作中要求管理會(huì)計(jì)人員不要局限于具體的操作程序和方法上，而應(yīng)該充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性和想象力。這就是管理大師彼得·德魯克（P﹒Drucker）所說的“自由藝術(shù)”，也體現(xiàn)了“軟科學(xué)”的內(nèi)涵。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， “軟科學(xué)”將成為管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的重要內(nèi)容。

（四）管理會(huì)計(jì)理論體系、方法將更加完善

現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的大多數(shù)理論都是引進(jìn)西方國(guó)家的，我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)有關(guān)理論的專著研究較少，研究領(lǐng)域狹溢，這樣不僅造成了許多管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)的實(shí)際相脫節(jié)，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，而且影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，管理會(huì)計(jì)中的一些數(shù)量模型、方法由于種種原因在企業(yè)的應(yīng)用中受限。但隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是必然趨勢(shì)。對(duì)于相關(guān)的理論研究、方法的應(yīng)用將不斷地發(fā)展與完善，最終將形成一套具有我國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（五）管理會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化

目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)還處于初步發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)既沒有專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有相應(yīng)的專業(yè)管理會(huì)計(jì)師，對(duì)外的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流與合作也很欠缺。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是全球化的競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的完善以及國(guó)際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競(jìng)爭(zhēng)力為向?qū)?，?gòu)建企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力[6]。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)必將向?qū)I(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的趨勢(shì)發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)論

綜上所述，盡管目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的推廣情況并不理想，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全、管理會(huì)計(jì)理論體系的不斷完善等，管理會(huì)計(jì)必將會(huì)得到越來越多的重視，發(fā)揮越來越重要的作用。

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