朱義杰

摘要：在當前經營環(huán)境下，國有企業(yè)已認識到對應收賬款加強內部控制，提升應收賬款質量的重要性。內部審計也應根據企業(yè)的需求，以自己特有的風險評估，確定審計目標、方法和標準，持續(xù)有效的深化對應收賬款進行監(jiān)管，以最大限度的降低應收賬款風險，提高企業(yè)管理水平和經濟效益。本文根據某企業(yè)實例，淺析應收賬款審計的實施方案。

關鍵詞：國有企業(yè)；應收賬款；內部審計；實施方案

在審計實務中，應收賬款審計多以其存在性、壞賬準備計提的準確性、界定是否屬于“不良資產”為重點，以函證、計算、賬齡分析為主要審計方法。審計人員向被審計企業(yè)索取應收賬款明細賬、余額表、賬齡分析表等資料。根據一定樣本量寄發(fā)詢證函或采取替代程序確認應收賬款余額，根據賬齡分析表測試壞賬準備金。受審計成本、審計時間等剛性因素的限制，審計人員很少對被審計單位的應收賬款管理工作進行全面分析，不能對應收賬款規(guī)模膨脹、及時有效收回予以重視并提出解決方案。審計建議多局限于提出“加強應收賬款管理”、“加大催討力度、避免經營風險”、“加速資金周轉”等籠統(tǒng)的、缺乏操作性的口號性建議。

筆者認為，為提高應收賬款資產質量，公司應根據實際情況對應收賬款進行梳理，通過風險評估找出關鍵控制點，完善制度及流程，加強應收賬款內部管控。審計人員在常規(guī)審計的基礎上，針對性的增加符合企業(yè)實際情況的應收賬款對賬、信控管理及退換貨管理幾方面的審計指標，促使企業(yè)內部管理體系的加快完善，不斷改進企業(yè)內部管控。

現(xiàn)以某國有企業(yè)實際情況為例，對其應收賬款內部審計的實施方案進行簡單探討。

一、案例背景

某國有制藥企業(yè)，歷史上經過多次合并、重組、改制，2009年末公司應收賬款余額近4.5億元，占公司資產總額的40%以上，其中三年以上的歷史老賬近3.7億，占應收賬款余額的80%以上。且近兩年應收賬款占到了年銷售收入的15%以上，要遠大于其他可比上市公司應收賬款所占比例。雖然公司早已在銷售部門中設立信控崗位，對客戶進行了信用授信管理，但實際執(zhí)行不力，應收賬款超期、超限現(xiàn)象嚴重。

二、應收賬款現(xiàn)狀梳理

公司財務部、銷售部、法務部、審計部等部門共同對應收賬款進行逐一梳理和分析，將其劃分為四類：

第一類是公司歷史上合并、重組帶入的老賬，這一類應收賬款已基本可認定收回無望；

第二類是客戶長期欠款，由于客戶已與公司無業(yè)務往來，具體操辦的業(yè)務人員離職等原因，已形成呆死賬，由銷售部門配合法務部門收集證據進行專門清理；

第三類是目前仍與公司有業(yè)務往來的客戶，但由于以前賬目核對不一致或提出種種原因而拒付前期欠款。為不影響業(yè)務繼續(xù)開展，避免客戶由于歷史應收賬款的爭議問題導致對正常應收賬款的不確認，公司先與客戶協(xié)商鎖定有爭議的應收賬款，催收核對一致的應收賬款。同時由銷售部、財務部與法務部門核實賬目，整理資料，與對方詳細核對，以了解對方拒付原因，逐一解決歷史欠款。

第四類為信用期內、無糾紛或已超期、超限但仍屬正常的應收賬款。

上述一、二類應收賬款基本已無法收回，只能收集證據，適時申報核銷；第三類應收賬款中鎖定部分，根據每一客戶實際情況，將核對、回收工作與業(yè)務員考核直接掛鉤，加大核對催收力度；對第三類中鎖定部分外的正常業(yè)務、第四類應收賬款應加強管控，在擴大銷售的基礎上，遵循管理制度，操作流程，執(zhí)行信用控制，嚴格控制應收賬款的規(guī)模膨脹，降低其轉變?yōu)閴馁~的可能，這一類應收賬款也是企業(yè)目前的主要管理目標和審計對象。

三、應收賬款風險評估

經過對應收賬款的梳理，對形成問題應收賬款的原因進行風險評估。

第一步，識別經營行為的主要風險，主要表現(xiàn)為余額確認風險、信用控制風險及財務核算風險；

第二步，追蹤風險來源，其中：

1、余額確認風險主要來源于：制度上對發(fā)函范圍、周期、標準不明確；回函分析要求缺失；移交標準不明確等。具體操作是否按規(guī)定進行發(fā)函、對賬；是否取得有法律效力的回率；回函差異是否進行分析；應收賬款移交是否經移交人、接受人及客戶三方確認等關鍵控制點；

2、信用控制風險具體落實到：客戶基礎資料收集；是否合理的授予客戶信用額度、信用期限；超信審批、超信制約等易產生舞弊的控制點是否得到制約；

3、財務核算風險來源于：業(yè)務與財務銜接不及時，賬務未及時處理，如退貨換貨、破損短缺、促銷返利費用未及時確認并核算等方面。

第三步，風險衡量，根據這些風險對企業(yè)影響的重要性和在長短期發(fā)生的可能性，對其進行排序。

通過風險評估，明確公司應收賬款的各項風險控制點。公司首先對各部門的職能分工進行了調整，將信用控制部門由銷售部調整至營運中心。同時對各部門職責予以明確與規(guī)范。

銷售部門主要負責銷售預測，協(xié)助信控部門共同制定信用政策、確定客戶等級、授信額度等；負責應收賬款的對賬及催收；根據財務部門所傳遞的信息，對照合同，對逾期未付款、未對賬的客戶凍結訂單或停止發(fā)貨；協(xié)助法務部門對問題賬款收集整理資料，參與訴訟、解決問題。

財務部門負責應收賬款的核算與監(jiān)控；應收賬款的定期分析與通報；定期抽查對賬；為催收款項提供財務數據確認；壞賬處理的財務操作等工作。

營運中心協(xié)助銷售部門對客戶進行管理，負責客戶信息、資料的收集；合同管理及信用控制管理；協(xié)助倉儲及退貨管理，負責返利、促銷費用的管理。

四、應收賬款審計實施

在設計審計方案時，既要全面覆蓋到各風險點的控制，又要考慮到公司歷史背景、文化氛圍、對正常業(yè)務的影響，各相關部門及人員的承受度，既不能直接下猛藥，讓相關部門無法承受而導致集體“罷工”，無法執(zhí)行，又不能將進度拖得過慢，無法達到應有的效果。這就要求審計內容既要全面，又要隨著工作開展有不同側重，對各控制點的審計要求進行由淺至深的設計。

審計部門將審計重點放在目前正常經營業(yè)務層面的風險控制上，并確定三部分重點審計內容：一是應收賬款對賬管理，二是信用控制管理；三是退貨管理。

應收賬款對賬管理，主要檢查確認應收賬款的日常處理及余額確認，包括對賬制度建設、發(fā)函范圍、發(fā)函覆蓋率、回函率、有效回函率、差異確認率、業(yè)務人員移交、對賬分析及非常態(tài)應收賬款管理等部分。

信用控制管理，主要檢查信用控制管理流程及執(zhí)行情況，包括信控制度建設、信控崗位設置、信用檔案管理、信用標準設置、信用審核、超信審批、超信跟蹤等部分。

退貨管理，主要檢查退貨處理周期及財務核算情況，包括退貨制度、退貨處理周期、財務處理、退貨數量控制及退貨臺賬等部分。

在進行審計操作時，審計人員根據公司實際情況對控制點分階段進行實施，在第一階段，將重心放在容易整改的，有標準可依的指標上，主要是政策的制訂與執(zhí)行的有效性方面，包括函證的覆蓋率、回函時間、回函率、有效回函率、回函差異分析、信用審核流程等方面，同時對信用額度及信用期的設計、超信審批的流程進行重點檢查；待這些控制點均可控后進入第二階段，這一階段將審計重心向指標的合理、流程有效性方面?zhèn)戎?，如信用額度、信用期限設置的合理性、超信審批的頻率、客戶對超信開票承諾的跟蹤等。

五、應收賬款審計工作表

在審計時，將各項指標進行分類歸納，設計相應的檢查表，并對各指標設置評分標準予以評定，以使審計結論標準化。審計工作表示例如下：

1、應收賬款對賬管理

2、信用控制管理

3、退貨管理

表中分值根據該點的風險程度及管理水平進行設置，每次審計時通過對不同指標的分值調整，體現(xiàn)出不同階段對應收賬款管理要求的側重。例如，應收賬款差異確認率（第一階段總分值30分，第二階段可下調為20分），指標內容：應對客戶列示的對賬差異進行確認，對由于讓利、費用掛賬、退貨、開票時間差異等原因造成的對賬不符，應由各相關職能部門提供數據資料確認，對于不能確認的差異應重點關注。評價標準：應收賬款差異確認率應達100%，若達不到則每缺少1%扣5分。

六、實施效果

經過兩年實踐，公司應收賬款質量得到顯著提升，不良應收賬款未再增加，正常經營狀態(tài)下產生的應收賬款均控制在一年期內，2011年末應收賬款占銷售收入比重下降至10%左右，在信用有效期內的應收款余額達90%以上，回函率達100%，有效回函率95%以上。降低了企業(yè)經營中應收賬款可能帶來的風險，保障生產經營正?；?。使企業(yè)保持充足的現(xiàn)金流，可以更靈活地應對市場發(fā)生的變化，增加在市場中的抗風險能力。

在當前的環(huán)境下，國有企業(yè)的經營承受了巨大的壓力，為切實解決企業(yè)應收賬款居高不下的狀況，在量身定制了符合企業(yè)實際情況的信用政策和應收賬款管理體系后，內部審計也應相應跟進，要以自己特有的風險評估，確定審計目標、方法和標準，持續(xù)有效的深化對應收賬款的監(jiān)管，最大限度地減少應收賬款風險，提高企業(yè)管理水平和經濟效益。企業(yè)各個部門也要同心協(xié)力，共同遵守相關制度，保證制度與流程在防范和化解應收賬款風險中的作用確實得到應有的發(fā)揮。

參考文獻

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