劉先方

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的征收模式存在著許多問(wèn)題，本文擬對(duì)美國(guó)“家庭制”個(gè)人模式進(jìn)行分析，希望能夠總結(jié)出這種模式的優(yōu)點(diǎn)，給我國(guó)個(gè)稅改革提供一定的啟示，并提出我國(guó)個(gè)稅改革可以采取的措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；美國(guó)；“家庭制”；啟示；問(wèn)題；措施

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，收入分配領(lǐng)域改革的進(jìn)程已經(jīng)逐漸落后于其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，盡管個(gè)稅制度的改革已經(jīng)先后取得了一定的成績(jī)，但必須承認(rèn)，現(xiàn)行的個(gè)稅制度仍然存在著一定的問(wèn)題。美國(guó)是老牌資本主義國(guó)家，個(gè)人所得稅制度已經(jīng)有上百年的歷史，也是世界上目前公認(rèn)的較為成功的方式，本文擬對(duì)美國(guó)“家庭制”個(gè)人模式進(jìn)行分析，希望能夠得到對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革一些有益的啟示。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度上存在的一些問(wèn)題

（一）征收模式中存在的問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅征收征收模式一般是以個(gè)人為單位征收和按月征收的模式，這種模式存在的問(wèn)題主要有：

1、以個(gè)人為單位征收。個(gè)人所得稅除了是國(guó)家稅收體系的一個(gè)重要組成部分，主要是起著調(diào)節(jié)貧富差距的作用，這種模式建立的初衷是為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)共同富裕的偉大目標(biāo)。但是，以個(gè)人為單位進(jìn)行征收卻在事實(shí)上使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能打了折扣。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，比如說(shuō)甲、乙兩個(gè)家庭，甲家張某每月收入4000元左右，但其配偶、父母及孩子均無(wú)收入，整個(gè)家庭需要靠張某一人的收入維持，但張某仍需繳納個(gè)人所得稅；而乙家庭夫妻雙職工，每人月收入3000元左右，一共月收入6000元左右，無(wú)父母孩子需要贍養(yǎng)，但乙家庭無(wú)需繳納任何個(gè)人所得稅。很明顯，甲、乙兩個(gè)家庭存在著極大的不公平。

2、按月征收。按月征收存在問(wèn)題主要有：（1）一些臨時(shí)性收入很容易被忽視從而逃避了個(gè)人所得稅；（2）自由職業(yè)者非固定性收入被征收的個(gè)人所得稅可能偏高，比如丙每年只工作4個(gè)月，每月收入10000元左右，按照目前的個(gè)稅征收制度，其每月都將繳納高額的個(gè)人所得稅，但事實(shí)上，丙每年的收入只有40000元左右，平均到12個(gè)月，每月都在個(gè)稅起征點(diǎn)一下。對(duì)于整體收入并不多的丙，每年所工作個(gè)4個(gè)月征收的高額個(gè)稅，顯然有失公允。

（二）其他方面存在的問(wèn)題，主要是征收范圍和征收方法中存在的問(wèn)題：

1、征收范圍。前文已經(jīng)提到，改革開(kāi)放以后，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，現(xiàn)行規(guī)定的所得和表現(xiàn)形式在個(gè)人收入的多元化大潮中顯得十分狹窄，許多收入沒(méi)有被列入到個(gè)稅征收的范圍之中，既使國(guó)家稅收受到了損失，更脫離了個(gè)稅征收的調(diào)節(jié)功能。

2、征收方法。目前，我國(guó)個(gè)稅的征收主要靠代扣代繳和自行申報(bào)：代扣代繳中存在的問(wèn)題主要是單位和個(gè)人在代扣代繳的過(guò)程中經(jīng)常性地有意識(shí)地規(guī)避個(gè)稅征收，通過(guò)一些不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作，使得許多收入被“熟視無(wú)睹”，直接造成了國(guó)家稅款的損失。自行申報(bào)的問(wèn)題一是國(guó)家沒(méi)有明確的操作性強(qiáng)的個(gè)稅自行申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度，許多社會(huì)上的個(gè)人收入尤其是現(xiàn)金行為，基本上被人為地忽視了；二是個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)繳稅款由于制度地不完善，他們給稅務(wù)部門(mén)的賬本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)收的稅款。

二、美國(guó)“家庭制”個(gè)稅征收存在的優(yōu)點(diǎn)

1、以家庭為單位。以家庭為單位可以充分照顧到上文中出現(xiàn)的甲、乙兩家出現(xiàn)的問(wèn)題，能夠合理地照顧到存在困難的家庭，公平性比個(gè)人為單位提高不少，客觀上也可以為政府給低收入家庭的相關(guān)福利政策提供一定的依據(jù)。

2、按年征收。美國(guó)采取的征收時(shí)限是以財(cái)稅年為單位的，每個(gè)家庭都要在政府規(guī)定的申報(bào)時(shí)間前申報(bào)，在整個(gè)財(cái)稅年度中的各種收入都計(jì)算在內(nèi)，而不僅僅是工資和薪金收入。

3、征收范圍。美國(guó)采取“領(lǐng)薪就納稅”的原則，對(duì)所有有收入的人都進(jìn)行征稅，但是稅級(jí)較多，低收入和高收入者納稅的比例差距很大。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，盡管從表面上看，美國(guó)人繳納個(gè)稅的范圍比我國(guó)寬，但實(shí)際上個(gè)稅的起征點(diǎn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)很多倍。

4、美國(guó)采取自由申報(bào)的政策，但是對(duì)于偷稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，予以重罰。偷稅漏稅的成本很高，所以一般不存在我國(guó)隱瞞不報(bào)的現(xiàn)象。

三、我國(guó)采用“家庭制”模式可能帶來(lái)的一些問(wèn)題

1、數(shù)量上。我國(guó)家庭數(shù)量基數(shù)大，構(gòu)成人口的類(lèi)別、數(shù)量差異明顯，標(biāo)準(zhǔn)的制定不容易把握。而且由于家庭人員變動(dòng)較多，統(tǒng)計(jì)的難度加大。

2、真實(shí)收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)很難。我國(guó)的家庭個(gè)人信息檔案資料比較粗糙，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握到每個(gè)家庭的真實(shí)收入情況，薪金和大型物品的交易以外的收入很難得到監(jiān)控，稅務(wù)部門(mén)和銀行系統(tǒng)之間，目前并沒(méi)有很好的信息共享制度。

3、我國(guó)老百姓納稅意識(shí)還有待提高。盡管法律明確規(guī)定偷稅漏稅是一種嚴(yán)重的違法行為，但是在普通老百姓的意識(shí)中，這種既能夠給自己帶來(lái)實(shí)際利益的行為并不是一種多么可恥、多么不能被周?chē)怂邮艿男袨?。因此，如果我?guó)普通老百姓的納稅意識(shí)不提高，“家庭制”模式的優(yōu)點(diǎn)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)也會(huì)很有限。

四、我國(guó)如果采用“家庭制”模式應(yīng)該采取的措施

1、先試點(diǎn)再推廣。我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡，各地人們對(duì)于納稅和先進(jìn)事物的接受能力也有所差距，可以在發(fā)達(dá)地區(qū)先行試點(diǎn)，在試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并合理解決，然后再向其他地區(qū)逐步推廣。

2、過(guò)渡期可以采取“家庭制”與“個(gè)人制”并存的方式進(jìn)行，這樣既可以方便一些單身人士，也可以在對(duì)比的過(guò)程中顯示“家庭制”的優(yōu)勢(shì)，才能更加方便有效地推廣。

3、技術(shù)上加快開(kāi)發(fā)和研究，爭(zhēng)取早日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的個(gè)稅征收和核算監(jiān)督系統(tǒng)，使個(gè)人收入更加透明化地在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)。

4、加強(qiáng)對(duì)普通公民納稅意識(shí)的普及，除了加強(qiáng)宣傳力度外，更要從小就開(kāi)始這方面的教育，在社會(huì)上形成良好的納稅意識(shí)，使每個(gè)人都掌握基本的納稅常識(shí)。

5、提高稅務(wù)部門(mén)服務(wù)水平，使納稅更為方便，避免成為想正常納稅的老百姓的“負(fù)擔(dān)”。

6、以法律的形式加大偷稅漏稅的處罰成本，使有意偷稅漏稅的人在巨大的違法成本面前，不敢輕易冒險(xiǎn)。

總的來(lái)說(shuō)，我們既要認(rèn)識(shí)到目前我國(guó)個(gè)稅制度中存在的不完善，也要充分看到其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在充分借鑒先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，形成符合我國(guó)國(guó)情的、操作性強(qiáng)的、漏洞逐漸減小的個(gè)稅征收制度和模式。