蔡素穎

摘 要：本文介紹了依據(jù)平衡記分卡的企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系，分析了當(dāng)前我國高職院校預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題，提出了借鑒企業(yè)在預(yù)算管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)，將戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理理念引入高職院校預(yù)算管理過程的研究思路，并對構(gòu)建高職院校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：高職院校 戰(zhàn)略導(dǎo)向 全面預(yù)算管理 平衡計(jì)分卡

高等職業(yè)教育是我國高等教育體系的重要組成部分，在實(shí)施科教興國和人才強(qiáng)國戰(zhàn)略中具有特殊地位。目前，我國公辦高職院校的經(jīng)費(fèi)主要來源于國家財(cái)政撥款和自籌收入，為了讓有限的資金發(fā)揮最佳使用效益，各個(gè)高職院校對于財(cái)務(wù)管理高度重視，而財(cái)務(wù)管理工作的核心之一是預(yù)算管理。由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高職院校的預(yù)算管理存在諸多問題，導(dǎo)致預(yù)算管理未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是一種在企業(yè)中應(yīng)用較為成功的預(yù)算管理體系，經(jīng)過多次變革，形成相對完善的理論體系和實(shí)際操作規(guī)范。因此，高職院?？梢酝ㄟ^借鑒企業(yè)預(yù)算管理的成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理

（一）戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間的關(guān)系

戰(zhàn)略原為軍事用語，現(xiàn)在被引申到經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、教育等領(lǐng)域。戰(zhàn)略是指組織針對環(huán)境和自身?xiàng)l件所確定的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所制訂的行動(dòng)方案。全面預(yù)算是指組織在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)方面的總體預(yù)算，是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化的現(xiàn)代管理模式，它的全面性表現(xiàn)為預(yù)算內(nèi)容的全面、預(yù)算過程的全面和參與人員的全面。戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系表現(xiàn)為：

1.戰(zhàn)略對全面預(yù)算管理具有導(dǎo)向作用。戰(zhàn)略是綜合分析內(nèi)外環(huán)境影響因素基礎(chǔ)上提出的未來行動(dòng)方案，預(yù)算作為資源分配計(jì)劃也是面向未來，因此，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)符合組織長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，以利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理能對戰(zhàn)略起反饋與調(diào)整作用。全面預(yù)算管理不只是戰(zhàn)略管理某個(gè)階段的實(shí)施工具被動(dòng)地貫徹既定戰(zhàn)略，它還具有改進(jìn)組織和協(xié)調(diào)資源的能力，能夠構(gòu)成新的核心競爭力，進(jìn)而促進(jìn)戰(zhàn)略的更新。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的基本工具

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的基本工具是平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，是為了全面評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績而創(chuàng)建的一種戰(zhàn)略性工具，它的指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長等4個(gè)維度構(gòu)成，從4個(gè)方面解釋戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的動(dòng)因。將企業(yè)的評價(jià)指標(biāo)拓展為4個(gè)維度后，評價(jià)企業(yè)業(yè)績的依據(jù)不再局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是通過平衡財(cái)務(wù)績效指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)、滯后績效指標(biāo)與前置績效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系來全面評價(jià)企業(yè)業(yè)績。4個(gè)維度的指標(biāo)又具有很強(qiáng)的相關(guān)性：員工學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)；顧客指標(biāo)支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長又為員工的學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的具體內(nèi)容

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算由戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算3個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成：

1.戰(zhàn)略預(yù)算。戰(zhàn)略預(yù)算是確保戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施所編制的預(yù)算，它以績效增長目標(biāo)為主要依據(jù)，即根據(jù)績效目標(biāo)與能夠達(dá)成的期望值來制定戰(zhàn)略行動(dòng)方案。戰(zhàn)略預(yù)算改變以往的全面預(yù)算資本支出方式，主要是對創(chuàng)新經(jīng)營模式、新產(chǎn)品開發(fā)、新市場開拓、競爭能力培育等企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展所需資源的預(yù)算。

2.經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算主要包括對產(chǎn)品和服務(wù)銷售所得的預(yù)期年收入以及相應(yīng)支出的預(yù)測。有別于傳統(tǒng)的全面預(yù)算中的經(jīng)營預(yù)算，戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的經(jīng)營預(yù)算的信息主要來自于平衡記分卡，而其中的開支預(yù)算則大多由作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法確定。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是通過參考戰(zhàn)略預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)而形成的一種經(jīng)營戰(zhàn)略意義上的預(yù)算，其基本內(nèi)容與傳統(tǒng)全面預(yù)算下的財(cái)務(wù)預(yù)算相同，都是依據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略和長期市場預(yù)測。

二、我國高職院校預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國高職院校預(yù)算管理現(xiàn)狀

根據(jù)2012年最新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。高等學(xué)校預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算是指在預(yù)算年度內(nèi)學(xué)校能夠通過各種渠道、各種形式所取得的用于教學(xué)、科研及其他活動(dòng)的非償還性資金的計(jì)劃，由財(cái)政補(bǔ)助收入、教育收入、科研收入、經(jīng)營收入和其他收入等構(gòu)成，收入預(yù)算也體現(xiàn)了的經(jīng)費(fèi)來源。支出預(yù)算是指學(xué)校在年度內(nèi)用于開展教學(xué)、科研和其他活動(dòng)的支出計(jì)劃，主要由事業(yè)支出、經(jīng)營支出和自籌基本建設(shè)支出等構(gòu)成，支出預(yù)算反映了學(xué)校資金規(guī)模、發(fā)展方向和發(fā)展速度。

當(dāng)前，大部分高校實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的預(yù)算體制，即以整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支作為預(yù)算管理對象，對其進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算、核算和管理；而規(guī)模較大的高校則實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的預(yù)算體制，即在學(xué)校統(tǒng)一政策和制度的前提下，由學(xué)校和所屬的各二級單位實(shí)行分級管理。

高職院校預(yù)算編制以“量入為出，收支平衡”為總原則，即在編制預(yù)算時(shí)要兼顧發(fā)展需要和自身財(cái)力，不能出現(xiàn)赤字預(yù)算。具體編制時(shí)，應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則和統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約原則，編制收入預(yù)算時(shí)對經(jīng)費(fèi)來源擴(kuò)大以及收入增多情況需要核實(shí)，以防赤字隱患，同時(shí)，預(yù)算要體現(xiàn)出預(yù)算年度的學(xué)校整體事業(yè)目標(biāo)，資金投入要向教學(xué)傾斜。預(yù)算編制按規(guī)定在年度開始前進(jìn)行，編制方法主要有增量預(yù)算法、復(fù)式預(yù)算法和零基預(yù)算法等。

（二）、我國高職院校預(yù)算管理存在的主要問題

盡管目前大多數(shù)高職院校已經(jīng)對預(yù)算工作給予高度重視，預(yù)算管理的作用也日益得以體現(xiàn)，但是預(yù)算管理工作還是存在一定問題。

1.預(yù)算沒有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向

部分高職院校編制預(yù)算時(shí)沒有以學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)，與戰(zhàn)略脫節(jié)造成因缺乏戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)而發(fā)生短期行為，為追求短期業(yè)績而忽視長遠(yuǎn)利益，不利于高職院校長期競爭優(yōu)勢的培育和維護(hù)，更不利于學(xué)校的價(jià)值提升。

2.預(yù)算編制的手段落后，預(yù)算內(nèi)容不完整

當(dāng)前我國大多數(shù)高職院校已經(jīng)開始采用零基預(yù)算法編制預(yù)算，但零基預(yù)算法編制軟件技術(shù)支持，很多學(xué)校由于缺少零基預(yù)算的編制軟件，在實(shí)際操作時(shí)仍然按照預(yù)算年度發(fā)展的需要和上年預(yù)算的基數(shù)編制預(yù)算，零基預(yù)算在很大程度上只是流于形式。大多高職院校雖然實(shí)行“大收入，大支出”的財(cái)務(wù)綜合預(yù)算管理，但隨著學(xué)校收入來源呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象，一些部門利用不同的渠道實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收，并有相應(yīng)的費(fèi)用支出，這些往往都沒有納入學(xué)校的預(yù)算管理，只在賬外運(yùn)作。

3.預(yù)算的約束性差

重預(yù)算、輕執(zhí)行現(xiàn)象在很多高職院校普遍存在，預(yù)算彈性過大，指標(biāo)失去約束力。預(yù)算下達(dá)之后，在執(zhí)行、控制和調(diào)整等環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范的制度和程序，沒有對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)督，沒有預(yù)算的事前與事中控制，最終演變?yōu)橐环N事后預(yù)算。比如領(lǐng)導(dǎo)不按預(yù)算安排使用資金，隨意批條子，造成預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)，經(jīng)常突破預(yù)算使學(xué)校總體預(yù)算嚴(yán)重超支，預(yù)算管理形同虛設(shè)。

4.缺乏有效的考評和獎(jiǎng)懲機(jī)制

目前我國高職院校預(yù)算管理普遍缺少完善的預(yù)算執(zhí)行的分析考評制度和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，有的學(xué)校雖然制定了嚴(yán)格的規(guī)章制度，但制度的執(zhí)行力度不夠，缺乏責(zé)任追究機(jī)制。資金投向正確性、資金使用效益高低等問題得不到足夠重視，部門之間經(jīng)費(fèi)分配苦樂不均，有的部門巧立名目虛增預(yù)算，有的部門突擊花錢，不但破壞了預(yù)算的完整性和嚴(yán)肅性，也造成教育資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、高職院校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)建立預(yù)算目標(biāo)體系

要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向型的高職院校全面預(yù)算管理，首先應(yīng)分析政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依據(jù)已經(jīng)具備的內(nèi)部資源來制訂長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃涉及戰(zhàn)略目標(biāo)與定位、戰(zhàn)略階段與重點(diǎn)、戰(zhàn)略措施與保障等方面，內(nèi)容包括辦學(xué)方向、發(fā)展規(guī)模、辦學(xué)特色、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量及學(xué)校在同類學(xué)校中所處的地位等。確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，規(guī)劃各個(gè)戰(zhàn)略階段的發(fā)展重點(diǎn)和實(shí)施方案，并以此為導(dǎo)向編制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與預(yù)算的結(jié)合。

具體操作就是通過平衡計(jì)分卡將長期戰(zhàn)略目標(biāo)逐級分解，構(gòu)成一個(gè)完整的預(yù)算目標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算。預(yù)算目標(biāo)既是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，也是執(zhí)行預(yù)算后必須實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。整個(gè)預(yù)算目標(biāo)體系包括學(xué)校總體戰(zhàn)略目標(biāo)和由總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解出來的各部門目標(biāo)，各部門目標(biāo)應(yīng)能夠相互協(xié)調(diào)，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算目標(biāo)組織系統(tǒng)，這樣既保證總體目標(biāo)能起到統(tǒng)馭和調(diào)控作用，又利于同級部門之間開展公平而有序的競爭。由此形成的年度預(yù)算與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合的預(yù)算目標(biāo)體系，不但能保證戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，也為部門業(yè)績考評提供必要依據(jù)。

（二）利用信息技術(shù)手段提升預(yù)算管理能力

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，可以通過專業(yè)的全面預(yù)算管理軟件實(shí)施預(yù)算管理工作。利用專業(yè)軟件的強(qiáng)大功能，可以將預(yù)算編制得更加具體細(xì)致，而且能隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。因此，可以在學(xué)校內(nèi)部建立以財(cái)務(wù)部門為中心，溝通學(xué)校決策層和各部門，進(jìn)行預(yù)算編制和查詢執(zhí)行情況的信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。這樣，通過網(wǎng)絡(luò)預(yù)算編制人員能夠?qū)崟r(shí)采集、分析各部門的經(jīng)費(fèi)使用數(shù)據(jù)，對整個(gè)學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)支出情況傳遞給決策者和各部門，使他們能及時(shí)了解經(jīng)費(fèi)使用信息，并做出相應(yīng)決策。利用信息技術(shù)手段，不僅可以大大減少預(yù)算執(zhí)行工作量，還能提高預(yù)算管理的透明度、公開性和全面性，避免一些人為因素對預(yù)算管理工作造成干擾，增強(qiáng)預(yù)算管理應(yīng)有的剛性。

（三）建立健全具有強(qiáng)約束力的預(yù)算控制機(jī)制

預(yù)算的日常監(jiān)督與控制是預(yù)算執(zhí)行過程的重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。長期以來，我國的高職院校資金來源單純依靠財(cái)政撥款，造成經(jīng)濟(jì)意識相對淡薄，預(yù)算約束軟化現(xiàn)象明顯，著重反映在預(yù)算控制與預(yù)算調(diào)節(jié)方面。隨著所處的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，迫使高職院校只能采取有效措施以加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制是圍繞既定的預(yù)算目標(biāo)開展的，其基本職能是依據(jù)嚴(yán)格規(guī)范的制度控制預(yù)算的執(zhí)行過程，并及時(shí)調(diào)整過程中出現(xiàn)的偏差。因此，強(qiáng)化預(yù)算控制首先應(yīng)建立健全預(yù)算控制制度?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理體系本身并不具備改善管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的功效，但是通過嚴(yán)格按照制度執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，這就能充分體現(xiàn)管理水平，并提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。

（四）制訂公平合理的預(yù)算評價(jià)制度和獎(jiǎng)懲措施

公平合理的預(yù)算評價(jià)體系在高職院校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算體系中必不可少，考評體系指標(biāo)的設(shè)置以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算執(zhí)行情況、完成情況和預(yù)算管理情況為評價(jià)核心內(nèi)容，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向與縱向的比較，定性分析與定量評判相結(jié)合，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核?？荚u指標(biāo)體系的建立是通過借鑒平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，以學(xué)校戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行層層分解，從中確定若干個(gè)關(guān)鍵績效指標(biāo)，用于評價(jià)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。預(yù)算考評的方法可以根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況選擇使用，常用的方法包括綜合評價(jià)法、專家評議法、層次分析法和成本—效益分析法等。

嚴(yán)格考評的同時(shí)應(yīng)配套相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，并將考核結(jié)果與部門、教職員工的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，對完成預(yù)算目標(biāo)好的部門及個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，對沒有完成預(yù)算目標(biāo)的部門及個(gè)人進(jìn)行懲罰，對發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人追究相關(guān)責(zé)任。通過預(yù)算考評與獎(jiǎng)懲，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)懲治落后的目的，并促使全員參與全面預(yù)算管理，提高預(yù)算工作效率。

四、結(jié) 語

高職院校的戰(zhàn)略發(fā)展需要結(jié)合學(xué)校所處的外部環(huán)境，并進(jìn)行內(nèi)部資源整合與優(yōu)化。將戰(zhàn)略管理的思想引入高職院預(yù)算管理過程中，使高職院校的預(yù)算體現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略導(dǎo)向。借鑒企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的成功經(jīng)驗(yàn)，以學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，利用平衡記分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)逐級分解成預(yù)算目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，明確各部門預(yù)算指標(biāo)，通過建立有效的預(yù)算控制制度，增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算約束力，并配套預(yù)算的考核評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度，讓高職院校的預(yù)算管理體系更加完善，以確保學(xué)校有限資源的優(yōu)化配置和有效利用。

責(zé)任編輯：楊再梅