劉紅梅

摘要：會計(jì)信息是微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營績效和財(cái)務(wù)優(yōu)劣的顯示器，是供相關(guān)利益群體進(jìn)行決策和參考的重要經(jīng)濟(jì)資料，也是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息能否真實(shí)再現(xiàn)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并滿足信息使用者需求的特征的總和。真實(shí)性和有用性是對會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。我國當(dāng)前突出存在著會計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，會計(jì)主體提供的會計(jì)信息不僅不符合真實(shí)性要求，而且還利用會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)尋租，直接影響了國家財(cái)政稅收，導(dǎo)致社會不良影響。著于這一考慮，本文試從企業(yè)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會計(jì)法律法規(guī)建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告模式五方面對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提高對策與建議進(jìn)行展開論述。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計(jì)信息質(zhì)量；會計(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)報(bào)表

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的現(xiàn)代企業(yè)制度的相繼建立，我國經(jīng)濟(jì)各方面與世界經(jīng)濟(jì)的逐步接軌，國有企業(yè)取得了長足發(fā)展，為我國成為第二經(jīng)濟(jì)大國作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是，一向被民眾詬病的國企會計(jì)信息質(zhì)量卻正在不斷吞噬著國企良好形象，影響著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。因此，對我國正處于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，國有企業(yè)會計(jì)信息失真的危害是難以估量的，有效治理國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題已經(jīng)刻不容緩，時不我待了，提高會計(jì)信息質(zhì)量成為國企良性發(fā)展的不二法則。

二、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)是國有企業(yè)取得競爭市場法人資格的基本條件，對國有企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范本質(zhì)上就是對社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范。然而，當(dāng)前我國國有企業(yè)卻隱蔽處于政企分而不離、雖分未開的尷尬狀態(tài)，使得國企市場博弈的基本權(quán)力實(shí)際被無形分割成了不同的利益驅(qū)動團(tuán)體，具有利己動機(jī)的各行為主體在信息不對稱時就可能行為化，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息并未按市場需要進(jìn)行真實(shí)提供。因此說只有產(chǎn)權(quán)明晰的國企才能真正成為市場主體，為會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造必要條件。詳言之，所有者和經(jīng)營者間如若存在強(qiáng)大約束力的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，國企就會獨(dú)立按照市場需求實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)交易費(fèi)用高低選擇會計(jì)規(guī)范組合方式，發(fā)揮會計(jì)規(guī)范良好的收益分配和資源配置功能。

三、完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督“內(nèi)部人控制”

構(gòu)建權(quán)力制衡性和契約性的國企治理結(jié)構(gòu)，是財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠性的根本保證。目前，我國國有企業(yè)雖然無一例外地在形式上形成了董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理組織機(jī)構(gòu)，與原有職工代表大會、黨委會、工會老三會并行不悖地運(yùn)行著，但在實(shí)際工作中制衡監(jiān)督能力還是不盡如意。因此，亟需建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)。目前解決問題有：（1）根據(jù)國企的具體情況，采取靈活形式，創(chuàng)造性地構(gòu)建具有相互制衡的中國式的公司制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。（2）依照《公司法》規(guī)定，解決國企董事會空殼問題。（3）根據(jù)法人代理權(quán)的權(quán)責(zé)利一致原則，健全經(jīng)理人法人代理權(quán)的獎懲機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督“內(nèi)部人控制”。由于信息需求決定信息供給，經(jīng)理人外部約束弱化，企業(yè)會計(jì)核算和會計(jì)行為的價(jià)值取向被迫以經(jīng)理人利益為核心，不再提供正確反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的信息系統(tǒng)，造成國資委與代理人之間信息不對稱差距；由于權(quán)利安排錯位的結(jié)果，被經(jīng)理人授予外部監(jiān)督權(quán)的會計(jì)事務(wù)所對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督也是監(jiān)督有限。因此，國有企業(yè)必須真正確保會計(jì)獨(dú)立財(cái)務(wù)權(quán)，加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)監(jiān)督制度，防止內(nèi)部人控制行為，合理制定經(jīng)理人長期績效評價(jià)機(jī)制，形成法人代理權(quán)竟?fàn)帣C(jī)制，培育和完善經(jīng)理人市場，才能有效提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

四、增強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，健全會計(jì)法律法規(guī)體系。

近年來，我國雖然相繼制定或修訂了《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系乃至《公司法》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)往往帶有某種程度的局限性、滯后性和抽象概括性，實(shí)際工作中可操作性較差，使得會計(jì)工作者處理新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時具有較大靈活性，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的可能性。為此，具體會計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂盡可能征求各方意見，并進(jìn)行嚴(yán)格論證，使會計(jì)準(zhǔn)則為各博弈方接受，消除會計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這就要求不僅要完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，出臺會計(jì)實(shí)施細(xì)則，而且要有配套法律法規(guī)加以支撐，其中最為重要是相應(yīng)修訂刑法、證券法和公司法。

五、完善會計(jì)監(jiān)督體系

完善會計(jì)自我約束機(jī)制和外在監(jiān)督機(jī)制，保證會計(jì)信息質(zhì)量能力，確保會計(jì)正常運(yùn)行。

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，完善會計(jì)自我約束機(jī)制。

（1）企業(yè)經(jīng)營者加強(qiáng)監(jiān)督思想。第一，監(jiān)督不僅是規(guī)范和約束，更是激勵和動力。相對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是細(xì)化管理，促使經(jīng)營者決策民主化，制止腐敗行為；相對企業(yè)外部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是公平競爭，促使經(jīng)營者大力開發(fā)新產(chǎn)品獲得競爭優(yōu)勢。第二，監(jiān)督內(nèi)外有別，具有不同立足點(diǎn)。內(nèi)部監(jiān)督立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，外在監(jiān)督立足于統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。（2）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。包括三個層次：第一是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，其職能是對企業(yè)具體資金收支活動進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)收支活動合理合法；第二是會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，其職能是在財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行事后核算監(jiān)督；第三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員具有獨(dú)立性，禁止參與企業(yè)具體經(jīng)營活動，只是作為企業(yè)法人代表和參謀提供建議而已。一言蔽之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對財(cái)務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

2.推行社會監(jiān)督，造就維持會計(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)警察。

注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，具有不可替代的經(jīng)濟(jì)作用，理應(yīng)成為會計(jì)監(jiān)督主體，并在國有企業(yè)中力主推行社會審計(jì)制度。原因有：（1）利于推動國企政企分開。政府通過社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，改直接管理為間接管理，符合所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離要求。（2）利于解決國資約束缺位問題。具有民間實(shí)體的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)講究以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，承擔(dān)審計(jì)報(bào)告法律責(zé)任。（3）為國家宏觀管理提供信息保障。獨(dú)立的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)鑒證角色最適宜。（4）利于擴(kuò)大社會監(jiān)督影響。作為我國經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)采用社會審計(jì)方式，能夠徹底排除審計(jì)受到行政干預(yù)的頑癥，促使社會監(jiān)督行業(yè)自律機(jī)制的形成，保證會計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3.規(guī)范國家監(jiān)督，促使會計(jì)外在約束機(jī)制科學(xué)化。

強(qiáng)化國家宏觀審計(jì)，一心一意抓好公共資金財(cái)政收支審計(jì)，制止腐敗浪費(fèi)行為；退出國家微觀審計(jì)，讓位社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)只需建立社會審計(jì)結(jié)果抽檢制度，形成對社會審計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到加強(qiáng)微觀審計(jì)目的。

六、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

1.加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息呈報(bào)和考核

現(xiàn)金流量足以側(cè)面反映企業(yè)變現(xiàn)能力、盈利能力和償債能力，其相關(guān)性和可靠性蘊(yùn)含的會計(jì)信息顯著優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，成為企業(yè)破產(chǎn)依據(jù)，備受信息使用者的密切關(guān)注?，F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只有編報(bào)要求而無考核要求，因此，可以要求國企每月編報(bào)現(xiàn)金流量表，增加現(xiàn)金凈流量占盈利額等會計(jì)信息比重。

2.簡化財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。

國際會計(jì)信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計(jì)信息“有所理解或十分熟悉”作為前提條件的，因此要求會計(jì)信息使用者群體必須具備良好的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)。反觀我國會計(jì)信息使用者尤其是企業(yè)家群體卻基本沒有財(cái)務(wù)意識和會計(jì)知識儲備，甚至有些會計(jì)信息被誤解，即報(bào)表項(xiàng)目信息越多，誤解可能性越大。無需贅述，適應(yīng)我國財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)有水平，簡化報(bào)表項(xiàng)目，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，不失為我國會計(jì)信息質(zhì)量提高的途徑之一。

3.適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵企業(yè)披露某些非財(cái)務(wù)信息。

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)入“附注時代”。在會計(jì)發(fā)達(dá)國家，財(cái)務(wù)報(bào)表本身長度已大大少于附注長度。反觀我國財(cái)務(wù)人員基本不太熟悉附注寫法，財(cái)務(wù)報(bào)告仍舊停留在報(bào)表階段。因此，我國會計(jì)主管部門很有必要制定作出具體會計(jì)附注準(zhǔn)則，當(dāng)然注意附注不是報(bào)表數(shù)據(jù)的另外延伸，也不限于純粹財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，須應(yīng)有不依附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的且不限于財(cái)務(wù)信息的信息。

七、結(jié)論

隨著我國政府作出進(jìn)一步深化改革，國企必定迎來新一波發(fā)展浪潮，提高會計(jì)信息質(zhì)量，是國企在改革中不容回避的選擇，也是國企在競爭中繼續(xù)生存和發(fā)展的不二法門。

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