李梅梅

摘要：國(guó)家為鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中包含多個(gè)稅種。本文首先分析了稅收優(yōu)惠對(duì)軟件企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，其次對(duì)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀，最后闡述了利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；稅收優(yōu)惠；應(yīng)用探討

一、合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要目的是效率和效益，而效率的目的也是效益，即效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要目的。合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，能降低企業(yè)稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

1.可以減少企業(yè)稅收支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，一方面各行各業(yè)已意識(shí)到稅收管理在企業(yè)管理中的重要性，另一方面大量外資的涌入，外資企業(yè)強(qiáng)烈的稅收管理意識(shí)和能力，企業(yè)要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下占有一席之地，必須將稅收管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，合理進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)享有同行業(yè)同等稅收優(yōu)惠政策。

2.合理利用稅收優(yōu)惠政策，可以降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。合理利用稅收優(yōu)惠政策，是在充分理解稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從業(yè)務(wù)全過(guò)程進(jìn)行稅收管理，使企業(yè)既能夠充分享受稅收優(yōu)惠又不違反稅法，從而提高企業(yè)的聲譽(yù)和納稅誠(chéng)信等級(jí)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

3.合理利用稅收優(yōu)惠，可以優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)企業(yè)投資方向。在企業(yè)進(jìn)行投資可行性財(cái)務(wù)分析時(shí)，考慮投資產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以為企業(yè)投資方案的選擇提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)，協(xié)助企業(yè)管理者選擇最優(yōu)投資方案。

二、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠概述

1.軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及解讀

《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）實(shí)施以來(lái)，有力地推動(dòng)了我國(guó)信息化建設(shè)，顯著提升了我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平。為繼續(xù)完善激勵(lì)措施，明確政策導(dǎo)向，國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文及其配套政策于2010年到期后，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)），以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)），分別規(guī)定了符合條件的軟件企業(yè)所享有的企業(yè)所得和增值稅退稅的稅收優(yōu)惠政策。

（1）所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：①定期減免稅：我國(guó)境內(nèi)新辦符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。新辦軟件企業(yè)指2011年1月1日后在中國(guó)境內(nèi)新成立的并經(jīng)認(rèn)定取得軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；獲利年度指2011年1月1日至2017年12月31日期間并取得軟件企業(yè)資質(zhì)后的首次匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第23行“納稅調(diào)整后所得”減去第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”后的第25行“應(yīng)納稅所得額”大于零的年度。按法定稅率25%減半征收企業(yè)所得稅是指當(dāng)企業(yè)同時(shí)享有其他低稅率優(yōu)惠政策時(shí)，比如國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅，在減半征收企業(yè)所得稅年度只能按25%稅率減半征收，而非15%稅率減半征收；享受至期滿為止是指在政策到期前已享受優(yōu)惠政策，但在政策到期后還未享受完，可以按原政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿，②降低稅率優(yōu)惠，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，可減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)政策需每年根據(jù)條件申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定后方可享受。③符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中全額扣除，職工培訓(xùn)費(fèi)需單獨(dú)核算。④縮短外購(gòu)軟件折舊或攤銷年限，作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算的外購(gòu)軟件產(chǎn)品，折舊或攤銷年限最短可為2年。⑤軟件企業(yè)取得的增值稅退稅收入，用于企業(yè)的軟件研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，作為不征稅收入，可從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。此項(xiàng)政策實(shí)際應(yīng)不屬于稅收優(yōu)惠，用退稅收入產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用不得稅前扣除，購(gòu)買的固定資產(chǎn)折舊也不能稅前扣除。⑥財(cái)稅[2012]27號(hào)文第二十一條規(guī)定：在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。是指在2010年12月31日前成立并已取得軟件企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，按原文件規(guī)定可享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可繼續(xù)享受至期滿。比如A企業(yè)2009年成立，2010年認(rèn)定為軟件企業(yè)，2010年為獲利年度，那么2010-2011年為免稅年度，2012-2014年為減半征收年度。

（2）增值稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。也即只有增值稅一般納稅人才可享受退稅優(yōu)惠。

2.利用稅收優(yōu)惠政策需注意的問(wèn)題

（1）作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)隨時(shí)了解最新財(cái)稅政策并認(rèn)真閱讀理解，熟練應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠辦理流程，對(duì)理解不透或有疑問(wèn)的地方，需及時(shí)咨詢稅務(wù)專家，確保理解無(wú)誤.

（2）適當(dāng)?shù)慕o公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，并針對(duì)和稅收優(yōu)惠有關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行講解，使業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)符合稅法要求的條件。

（3）需合理利用稅收優(yōu)惠政策，依法避稅。不做違法的“偷、逃、漏”稅等行為，提高企業(yè)納稅誠(chéng)信度，建立良好的稅企互信關(guān)系。

三、具體應(yīng)用稅收優(yōu)惠時(shí)存在的問(wèn)題

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財(cái)稅[2008]1號(hào)文和財(cái)稅[2012]27號(hào)文法律前后銜接不連貫，造成有部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策法律依據(jù)有爭(zhēng)議。

財(cái)稅[2012]27號(hào)文規(guī)定，可享受定期減免稅的軟件企業(yè)必須是2011年1月1日后注冊(cè)成立的，2010年12月31日前依照（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可繼續(xù)享受至期滿。但有的企業(yè)是2010年12月31日前注冊(cè)成立的，但在2010年12月31日前沒(méi)有被認(rèn)定為軟件企業(yè)也沒(méi)有獲利，按原政策規(guī)定并沒(méi)有享受定期減免稅優(yōu)惠，在2011年1月1日后認(rèn)定為軟件企業(yè)，并開(kāi)始獲利。此類軟件企業(yè)按財(cái)稅[2012]27號(hào)文規(guī)定，在2010年12月31日前并沒(méi)有享受定期減免稅優(yōu)惠，不符合企業(yè)所得稅繼續(xù)享受至期滿的文件規(guī)定，又不是2011年新成立的軟件企業(yè)，所以按政策規(guī)定應(yīng)不能享受企業(yè)所得稅定期減免稅的優(yōu)惠。兩個(gè)優(yōu)惠政策時(shí)間上是連續(xù)的，優(yōu)惠政策應(yīng)該也是連貫的，后一個(gè)政策是對(duì)前一個(gè)到期優(yōu)惠政策的延續(xù)和修訂，不應(yīng)該出現(xiàn)因企業(yè)成立時(shí)間的不同而出現(xiàn)不符合政策規(guī)定的真空地帶，給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)麻煩。

2.企業(yè)取得的即征即退增值稅退稅款應(yīng)單獨(dú)核算，可從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，不征收企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文，“企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。當(dāng)然，該部分資金以后發(fā)生的支出，也允許在以后實(shí)際發(fā)生年度的稅前扣除?！边@里的“未發(fā)生支出”是指沒(méi)有發(fā)生一點(diǎn)支出還是沒(méi)有完全使用完，是將未支出的部分作納稅調(diào)整，還是只要5年未用完就全額納稅調(diào)整或只要發(fā)生支出就不作納稅調(diào)整，政策規(guī)定模糊，不便于實(shí)際操作。

3.財(cái)稅[2011]100號(hào)第四條第二項(xiàng)規(guī)定聊嵌入式軟件銷售額的計(jì)算方法：當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額，并具體規(guī)定了不同情況下計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額確認(rèn)方法。在實(shí)際應(yīng)用中，稅務(wù)部門要求企業(yè)將嵌入式軟件產(chǎn)品和隨同軟件一起銷售的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備分項(xiàng)開(kāi)具在增值稅發(fā)票上，并要求硬件設(shè)備毛利率不低于10%。企業(yè)實(shí)際很難做到將軟件產(chǎn)品和硬件設(shè)備分項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)榍度胧杰浖仨毢陀布O(shè)備捆綁銷售，在簽訂銷售合同時(shí)，一般購(gòu)買方只確認(rèn)購(gòu)買的是嵌入軟件的硬件設(shè)備，不會(huì)同意將看不見(jiàn)的軟件產(chǎn)品分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，所以銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，很難享受到增值稅退稅政策，不利于鼓勵(lì)嵌入式軟件行業(yè)的發(fā)展。

四、實(shí)際工作中解決問(wèn)題的辦法

1.為了使政策更加嚴(yán)謹(jǐn)，便于實(shí)際理解和執(zhí)行，并且在實(shí)際執(zhí)行中不存在真空地帶。從對(duì)前后政策的理解和國(guó)家出臺(tái)延續(xù)優(yōu)惠政策的初衷出發(fā)，財(cái)稅[2012]27號(hào)第十條第一項(xiàng)中所界定的2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)，應(yīng)該去掉2011年1月1日后成立的時(shí)間限制，修改為“依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的新辦法人企業(yè)。”財(cái)稅[2011]70號(hào)文第三條應(yīng)修改為“在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)將剩余部分全額一次性計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額?！?/p>

2.為了使企業(yè)能夠享受到“新辦軟件企業(yè)所得稅從獲利年度起兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，又不會(huì)和稅法沖突。在我們企業(yè)從成立經(jīng)過(guò)幾年甚至較長(zhǎng)時(shí)間的研發(fā)，終于研發(fā)出新產(chǎn)品并取得較好的銷售業(yè)績(jī)也符合申請(qǐng)軟件企業(yè)的各項(xiàng)條件，如果此時(shí)將原公司申請(qǐng)為軟件企業(yè)，公司獲利年度已過(guò)三年以上，“兩免”政策已無(wú)法享受。這時(shí)應(yīng)該重新注冊(cè)一個(gè)全資子公司，將研發(fā)成功的軟件產(chǎn)品以全資子公司申請(qǐng)登記，并將新成立的公司申請(qǐng)為軟件企業(yè)，按新辦軟件企業(yè)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這樣做有幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（1）可以規(guī)避前后稅法規(guī)定中企業(yè)成立時(shí)間不同帶來(lái)的法律爭(zhēng)議問(wèn)題。（2）可以規(guī)避企業(yè)獲利年度在取得軟件企業(yè)資質(zhì)前而縮短享受稅收優(yōu)惠期。（3）不用彌補(bǔ)以前年度虧損，使“兩免政策”期間利潤(rùn)最大化。

3.按財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的軟件產(chǎn)品即征即退增值稅收入，屬不征稅收入而非免稅收入，從取得年度起五年內(nèi)必須用完，否則從第六年起全額做納稅調(diào)增。按此規(guī)定軟件產(chǎn)品退稅收入實(shí)質(zhì)上是需要繳納企業(yè)所得稅，但最長(zhǎng)可以延遲至自取得收入的第六年繳納。那么我們?cè)趯?shí)際應(yīng)用時(shí)，將退稅收入單獨(dú)核算，主要用于擴(kuò)大再生產(chǎn)支出，比如購(gòu)買設(shè)備、廠房等。將用專項(xiàng)資金購(gòu)買的設(shè)備或廠房折舊在以后年度作納稅調(diào)增，最大限度延遲此項(xiàng)收入納稅時(shí)間，從而提高資金的時(shí)間價(jià)值。

4.對(duì)于銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，客戶不同意將軟件產(chǎn)品和硬件設(shè)備分開(kāi)開(kāi)具增值稅發(fā)票，應(yīng)首先和客戶協(xié)商能否在合同中附加一條，標(biāo)的物設(shè)備價(jià)格中含軟件產(chǎn)品價(jià)格多少，并在銷售發(fā)票備注欄備注軟件產(chǎn)品銷售額，再和稅務(wù)部門協(xié)商退稅。實(shí)際在合同和銷售發(fā)票中均注明軟件銷售額，實(shí)際已做到軟件和硬件銷售額分別清晰的反映，稅務(wù)部門不應(yīng)該不給退稅。

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