李洪保

摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)是會計(jì)的兩大分支，二者即存在差異又存在聯(lián)系，在實(shí)際會計(jì)操作中相互影響、相互作用。本文分別討論了財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際會計(jì)工作中的區(qū)別和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；區(qū)別；聯(lián)系

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)最大的區(qū)別在于其服務(wù)的主體不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是為某一個特定的會計(jì)主體而服務(wù)的，主要對特定會計(jì)主體在某一會計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確、公正的確認(rèn)、記錄和計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)則是以稅法作為指導(dǎo)思想的，稅務(wù)會計(jì)的核算目標(biāo)是讓納稅人能夠通過納稅籌劃獲得最大的納稅收益，稅務(wù)會計(jì)涉及到稅收、稅款的申報(bào)、稅收減免政策、納稅籌劃等多方面的內(nèi)容，而對與納稅人稅收無關(guān)的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)則不核算。筆者從以下幾個角度分析財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別：

1.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)具有不同的核算目的。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的是納稅人的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以求能夠全面、綜合地反應(yīng)納稅人在某一時期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并為利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理者）提供有用的會計(jì)信息，為利益相關(guān)者做出正確的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。稅務(wù)會計(jì)的核算范圍則局限在納稅人的涉稅活動的核算上，稅務(wù)會計(jì)核算的目的是讓納稅人在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行最優(yōu)的稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)核算要依據(jù)適合企業(yè)的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會計(jì)核算會計(jì)信息的方法要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行編制，在會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)核算。稅務(wù)會計(jì)則主要依據(jù)稅收的法則進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算，其主要核算依據(jù)是稅法的要求，納稅人要根據(jù)稅法的要求進(jìn)行納稅申報(bào)，依據(jù)稅法的規(guī)定上報(bào)應(yīng)納稅所得額，申報(bào)的納稅額必須按照稅法的要求進(jìn)行計(jì)算。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)核算對象不一致。財(cái)務(wù)會計(jì)是以貨幣為單位對企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和記錄，從資金的投入開始，到資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，一直到資金的回收，財(cái)務(wù)會計(jì)要無一遺漏的進(jìn)行會計(jì)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)既要反應(yīng)某一時點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反應(yīng)某一會計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。稅務(wù)會計(jì)核算的重點(diǎn)則在納稅人由于納稅事項(xiàng)導(dǎo)致的稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納、減免以及籌劃，并由此導(dǎo)致的資金變動事項(xiàng)。在核算范圍上基本上包括了收入的核算、成本費(fèi)用的歸集、資產(chǎn)的計(jì)價與分?jǐn)?、?cái)產(chǎn)的處理行為、稅收減免和納稅籌劃等活動。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的核算原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)核算上遵循謹(jǐn)慎性原則，也就是說會計(jì)核算應(yīng)該穩(wěn)健，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，會計(jì)人員往往對可能發(fā)生的損失或者費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提（如或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債），而對于預(yù)計(jì)的收入則不計(jì)提，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不確認(rèn)收入。而稅務(wù)會計(jì)對于未來可能發(fā)生的損失或者費(fèi)用則不予考慮，只有在有充分的客觀證據(jù)表明，損失或者費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生了，稅務(wù)會計(jì)才承認(rèn)損失或者費(fèi)用的發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營管理的好與壞對于稅務(wù)會計(jì)沒有影響。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

盡管財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)存在著諸多區(qū)別之處，但是作為會計(jì)學(xué)的兩大分支，二者在實(shí)務(wù)操作中仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系，筆者總結(jié)如下：

1.財(cái)務(wù)會計(jì)為稅務(wù)會計(jì)提供基礎(chǔ)信息。當(dāng)前階段，基本上每一個企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都有完善的數(shù)據(jù)庫，方便企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審查、復(fù)核和出具財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。筆者通過翻閱大量文獻(xiàn)、資料發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)會計(jì)目前正處于起步階段，尚沒有建立起完全符合其核算需求的數(shù)據(jù)庫。稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作所需的材料和數(shù)據(jù)大多來自于財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)庫，將財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)庫的資料轉(zhuǎn)化為適合核算需求的數(shù)據(jù)，比如說企業(yè)所得稅的核算就要依靠企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，最終計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)服務(wù)的主體都是納稅人，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分別由具體的會計(jì)實(shí)務(wù)操作的財(cái)會人員核算和記錄的，前文我們所說財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在核算范圍和核算目標(biāo)上具有差異，但是財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作中為同一個主體服務(wù)時，二者之間又具有一定的重疊性，完整的會計(jì)系統(tǒng)需要財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)共同發(fā)揮作用，通過二者的合作，企業(yè)才能更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容在某些方面具有一致性。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)工作都遵循持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量的假設(shè)，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在大原則下以共同的核算工作為會計(jì)主體也就是納稅人服務(wù)。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而存在的，財(cái)務(wù)會計(jì)通過會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)表對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行客觀地反應(yīng)，使管理者夠通過會計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題，并及時加以改正和改善；稅務(wù)會計(jì)則通過納稅人的納稅籌劃和稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用，在合法的范圍內(nèi)最大限度地減少企業(yè)的納稅金額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從這一點(diǎn)上看，二者具有共同的目的。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示出一致性。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)的核算時，必然會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作，企業(yè)對外的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能夠充分地體現(xiàn)這一點(diǎn)，反應(yīng)出二者之間的關(guān)系，企業(yè)對外的財(cái)務(wù)報(bào)告可以說是財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)共同作用導(dǎo)致的結(jié)果。遞延所得稅就是最典型的調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)為了調(diào)整納稅時間的差異而創(chuàng)設(shè)的會計(jì)科目，它很好地反應(yīng)了財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系。

總之，在實(shí)際的會計(jì)核算中，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不能割裂開來，要用總體和動態(tài)的眼光去看待財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)核算的區(qū)別，要意識到二者的最終目的是為了企業(yè)的生存和發(fā)展而服務(wù)的，把握聯(lián)系，區(qū)分重點(diǎn)，使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)各自發(fā)揮其應(yīng)用的作用。

參考文獻(xiàn)：

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