鄧春玲

摘要：合并與聯(lián)營(yíng)是當(dāng)前大企業(yè)常會(huì)采用的一種發(fā)展方式，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)進(jìn)行合并之后，由母公司編制的一套的財(cái)務(wù)報(bào)表。本篇文章從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念以及特點(diǎn)出發(fā)，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理環(huán)境，對(duì)其在會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用，以及其在信息披露方面存在的局限性作詳細(xì)探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)合并；價(jià)值研究

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指某兩個(gè)企業(yè)合并之后，母公司所編制的，能夠綜合反映母子兩公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。這一報(bào)表的形成與企業(yè)合并有著密切的關(guān)系。

2.報(bào)表的組成內(nèi)容

一般來(lái)說(shuō)，一份完整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括5個(gè)部分：一，合并資產(chǎn)的負(fù)債表，統(tǒng)計(jì)并記錄清楚合并之后，企業(yè)在整體上的負(fù)債情況；二，合并利潤(rùn)表，即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并之后，在投資或生產(chǎn)某一項(xiàng)目中所獲得的企業(yè)利潤(rùn)，將其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，并制成文件存檔；三，合并現(xiàn)金流量表，也就是合并后，企業(yè)整體上的財(cái)務(wù)資金運(yùn)行狀況；四，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，企業(yè)在合并之后，子公司的股東或股權(quán)所有者的名字將會(huì)有所變動(dòng)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中要對(duì)其變動(dòng)情況作出標(biāo)示；五，附注，注釋和其他方面的相關(guān)信息。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

從其定義上可知，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)信息是對(duì)合并之后的，由母公司和子公司共同組成的企業(yè)的盈利成果以及資金流動(dòng)狀況的披露，相比于普通的、單個(gè)獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)自己所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作更加復(fù)雜和困難?，F(xiàn)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與普通財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別作以下分析：

（1）兩者所反映和披露的對(duì)象不同

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由合并之后的母公司所編制的，在編制時(shí)，其會(huì)計(jì)主體是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，包括母公司和其他子公司；而普通的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制對(duì)象則是其單個(gè)企業(yè)。兩者的編制對(duì)象不同，其報(bào)表中所反映以及披露的對(duì)象必然也不同。前者合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的是母子公司整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，而普通的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的則是其單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

（2）兩者的編制方法不同

合并財(cái)務(wù)報(bào)表在編制時(shí)需要借助工作底稿來(lái)抵消和調(diào)整分錄，并對(duì)子公司和母公司單獨(dú)的報(bào)表進(jìn)行整合，對(duì)其報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總或抵消，統(tǒng)計(jì)出合并數(shù)值，然后制作出相應(yīng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；而普通的財(cái)務(wù)報(bào)表只需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的賬簿記錄，對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，并在報(bào)表中填列好各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)值即可。

（3）兩者的編制基礎(chǔ)不同

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是以普通的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的，而普通財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)則是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的賬簿記錄上的。也就是說(shuō)，普通財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的準(zhǔn)確性將直接取決于普通財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的準(zhǔn)確性。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)信息披露上的局限性

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性差

盡管合并資產(chǎn)負(fù)債表可以反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，但是債權(quán)的請(qǐng)償或清償仍是針對(duì)獨(dú)立的法律實(shí)體而非經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因而合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不能直接作為母公司或子公司債權(quán)人的債權(quán)清償對(duì)象。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表受個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表失真的影響

從宏觀會(huì)計(jì)環(huán)境上分析，由于中國(guó)加入WTO時(shí)間還不長(zhǎng)，新舊體制還處于轉(zhuǎn)換中，宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制還不完善；而且一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的法制觀念淡薄，企業(yè)的自我約束能力不足。這些將導(dǎo)致個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的信息出現(xiàn)嚴(yán)重失真，影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)建議

針對(duì)以上內(nèi)容中所論述的合并財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)信息披露中的局限性，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議：

（1）增加報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的披露量

合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在信息披露不完整和不全面的問(wèn)題，為了使報(bào)表中所披露的信息更加充分和完全，可以在報(bào)表中適當(dāng)增加信息的披露量。具體實(shí)施時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，適當(dāng)?shù)脑黾訄?bào)表中的項(xiàng)目明細(xì)欄，并對(duì)其新增加的會(huì)計(jì)信息作補(bǔ)充說(shuō)明。比如，在報(bào)表中新增“母公司”或“子公司”的相關(guān)明細(xì)欄，并在其相應(yīng)的列格中填注好母公司或子公司的資產(chǎn)相關(guān)數(shù)，明細(xì)母公司和子公司各自的經(jīng)營(yíng)狀況以及內(nèi)部資金流動(dòng)狀況。另外，還可適當(dāng)改進(jìn)報(bào)表的格式，使報(bào)表更具直觀性和可讀性。

（2）適度提高子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量

由于母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以納入合并范圍的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)的，因此，提高子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，已經(jīng)成為提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的一個(gè)重要解決途徑。在當(dāng)前社會(huì)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真已成為影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。要提高個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，必須從整個(gè)宏觀環(huán)境中抓起。我國(guó)已發(fā)布并開(kāi)始執(zhí)行的《會(huì)計(jì)法》以法律的形式明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要求各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體提供真實(shí)、客觀、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，有利于使用者的投資決策。不僅如此，國(guó)家還要加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)法律的宣傳教育，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的法制觀念。

三、結(jié)束語(yǔ)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表在兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并之后所采取的最為有效的一種財(cái)務(wù)管理方法，利用這種報(bào)表統(tǒng)計(jì)和披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息比個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表更加全面和規(guī)范。截止目前，通過(guò)產(chǎn)權(quán)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并與聯(lián)營(yíng)的企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)擴(kuò)散到國(guó)際，而在我國(guó)，伴隨著中小型企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，大型企業(yè)對(duì)其表示支持，并采取控股方式與其合作的例子也越來(lái)越常見(jiàn)，如果一直按照這樣的局勢(shì)發(fā)展，那么在今后，必然會(huì)有越來(lái)越多的大型企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息管理，解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林四清：我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表幾個(gè)重要問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友.2005（09）.

[2]楊 綺：對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的思考[J].財(cái)會(huì)月刊. 2004（21）.