黃立敏
近幾年來,我國的國際工程承包發(fā)展迅速,業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)大幅增長,國際市場不斷擴(kuò)展,越來越多的中國企業(yè)走出國門,參與國際工程承包與施工。而今在國際金融危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)的影響下,全球經(jīng)濟(jì)增長放緩,隨著競爭的日趨激烈,國際工程承包的利潤空間也日益縮小,外帳風(fēng)險就成為困擾這些企業(yè)的一個重要問題。如何加強(qiáng)外帳管理,將直接決定國際工程項目的最終效益。本文以我公司在摩洛哥承包的項目為例,淺析外帳管理心得。
一、外帳概述
我國公司承包國外工程,依據(jù)工程所在國的會計制度和相關(guān)法規(guī)及官方文字設(shè)置賬戶,記錄和反映經(jīng)濟(jì)事項,進(jìn)行會計核算,編制會計報表,這種會計處理叫外帳。與內(nèi)帳的區(qū)別:依據(jù)的會計準(zhǔn)則、會計制度不同,側(cè)重點不同,使用的文字不同,特別是成本費用的歸集、分配方法不同,主要是各國稅法不同而引起的。聯(lián)系:賬務(wù)處理依據(jù)相同,結(jié)果大致相同。消化差異的根本方式,其一是技術(shù)手段調(diào)整;其二是通過成本降低納稅額。現(xiàn)行外帳方式有三種:
1.外包
就是聘請所在國中介結(jié)構(gòu)代理做賬,項目部按要求整理好原始票據(jù),交給當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所代為做賬,由代理機(jī)構(gòu)代理項目部向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅,年終由會計事務(wù)所出具年度會計報表審計報告。
2.雇傭
聘請所在國專業(yè)人員做賬。按要求整理好原始票據(jù),聘請有執(zhí)業(yè)資格的(當(dāng)?shù)刈詴嫀煟┳鐾鈳?,項目部向?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅,年終聘請會計事務(wù)所出具年度會計報表審計報告。
目前,一般外資機(jī)構(gòu)都聘用當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所進(jìn)行外帳處理,但會計事務(wù)所只作帳務(wù)處理,對提供的法律咨詢承擔(dān)責(zé)任,對帳務(wù)只承諾正確性,不承擔(dān)真實性責(zé)任。
3.自做
這對財務(wù)人員外語水平要求很高,很少適用。由于摩洛哥外帳要求與實際發(fā)生情況不一樣,因此在外帳處理中會產(chǎn)生差異,主要有以下幾個方面:
(1)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬差異主要是中方人員工資及社保方面,由于摩洛哥的個人所得稅及社會保險的繳費比例相當(dāng)高,例如摩洛哥月工資2001當(dāng)?shù)貛牌鹁烷_始征收個人所得稅,社會保險的繳費比例為工資總額的25.99%,而該項福利中方人員由不可能在摩洛哥享受。雖然根據(jù)中國官方網(wǎng)站都公布了《中華人民共和國政府與摩洛哥王國政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》,但事實上摩洛哥并未認(rèn)可,在摩洛哥稅務(wù)出版的資料及官方網(wǎng)站都沒有該信息,中方人員在摩洛哥交納的稅費不能回國抵扣。為了避免多交這些稅費,一般中資機(jī)構(gòu)中方人員基本都是按摩洛哥最低工資標(biāo)準(zhǔn)來申報的工資,因此導(dǎo)致外帳成本比實際成本要少許多。
(2)投標(biāo)咨詢費與管理費用。工程項目一般在中標(biāo)后總公司會收取投標(biāo)費用及管理費,如果有窗口公司,該項費用會更高,但是摩洛哥稅法規(guī)定,總公司管理費不能超過營業(yè)額的2%,且需要扣除源頭稅,因此該項費用實際入外帳成本減少。
二、摩洛哥工程中出現(xiàn)外帳問題的應(yīng)對策略
由于摩洛哥法律健全,財稅法規(guī)和監(jiān)管嚴(yán)密,因此摩洛哥外帳自工程開工就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,絕不能等到外帳出現(xiàn)大額利潤才中途進(jìn)行調(diào)整。對于實際發(fā)生而又不能入賬產(chǎn)生虛盈利問題,主要有以下解決辦法:
1.設(shè)備清關(guān)發(fā)票的調(diào)整
由于摩洛哥清關(guān)發(fā)票是由供貨商(一般為總公司)提供英文或發(fā)文CIF價格發(fā)票,因此可以根據(jù)需要對清關(guān)CIF價格進(jìn)行調(diào)整。
2.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整
固定資產(chǎn)折舊一般會要求按稅法規(guī)定進(jìn)行折舊,但由于施工企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、臨時道路等不利因素,對設(shè)備的損壞較大,因此可以據(jù)此為由進(jìn)行縮短設(shè)備折舊年限申請,折舊年限一般可縮短至工程工期,但也應(yīng)注意是否能按期施工完成,不能出現(xiàn)設(shè)備折舊完而工程還在進(jìn)行的現(xiàn)象。另一種方案是要求加速折舊,加速折舊為年限總和法。
3.外帳出差費用
根據(jù)稅法規(guī)定,員工在當(dāng)?shù)爻霾睿盥觅M補(bǔ)助可以包干支付也可按公里數(shù)支付,在允許的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以稅前扣除。以此可以抵扣一些不能提供正規(guī)發(fā)票的現(xiàn)金支出,但最好有過路費等票據(jù)支持差旅性質(zhì)。且原則上不允許出差人員過廣。
4.國內(nèi)總公司轉(zhuǎn)開發(fā)票
對于實際發(fā)生而又不能直接入外帳的費用,可通過總公司轉(zhuǎn)開形式入賬,但須預(yù)扣源頭稅。轉(zhuǎn)開費用主要有管理費、咨詢費、貸款利息等,但應(yīng)付薪酬差額一般不能轉(zhuǎn)開,有些會計事務(wù)所不認(rèn)可中文發(fā)票,該筆費用也可通過總公司轉(zhuǎn)開。公司在境外(主要指中國)發(fā)生費用可以通過母公司先代墊,然后后向境外公司開發(fā)票收回。通過總公司開出的代墊費結(jié)算發(fā)票,可以提高會計師和稅務(wù)官員的信任??偣巨D(zhuǎn)開發(fā)票一般需要證據(jù)說明,可以通過擬稿委托施工協(xié)議及相關(guān)文件支持,例如管理費計提由總公司決議形成,貸款利息可通過委托貸款協(xié)議,人員入場費及差旅費可通過護(hù)照出入境蓋章證明等。貸款利息以總公司名義與銀行簽訂貸款合同只視為總公司借款,利息只能以2%計算,而如果直接以項目與銀行簽訂貸款合同可按實際貸款利息計算。
三、結(jié)語
縱觀海外業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢,由于不同國家稅收法律的巨大差異,因此承包企業(yè)要積極學(xué)習(xí)工程所在國的稅務(wù)法律,同時結(jié)合國家間制度的差異,中國國內(nèi)不斷變化的稅收法律,制定內(nèi)部的會計規(guī)范,同意指導(dǎo)國內(nèi)、國外的會計業(yè)務(wù)處理,積極籌劃海外項目的外帳管理方案,在遵守稅收法律的前提下充分利用稅法中固有的起征點、減免稅政策及優(yōu)惠政策等,積極做好外帳籌劃工作,使海外項目的核算和業(yè)務(wù)處理方法滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門的要求,提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財務(wù)信息,精心做好外帳,盡力降低海外項目的稅收負(fù)擔(dān),把可以進(jìn)入成本的費用進(jìn)入成本,在不違反所在國稅法的前提下,變通或做技術(shù)處理進(jìn)入成本,從而提高企業(yè)的效益及企業(yè)的國際競爭能力。