彭惠蓮

摘要：“營改增”是我國結構性減稅和財政稅收制度創(chuàng)新的一項重大改革措施，有利于克服我國稅收過程中重復征稅這一難題，有利于促進三大產(chǎn)業(yè)結合、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，有利于減輕企業(yè)納稅壓力、降低生產(chǎn)成本、增強企業(yè)競爭力和發(fā)展能力，也有利于優(yōu)化我國投資、消費和出口結構，促進我國國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。對通信企業(yè)而言，“營改增”同樣具有重大影響。

關鍵詞：通信企業(yè)；“營改增”；稅收改革；影響因素

2013年國家決定進一步擴大“營改增”試點，逐步推廣到全國各個地區(qū)，解決由于局部地區(qū)試點導致的稅收政策差異和稅收征管風險等問題。2013年8月1日起在全國范圍推行交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”，行業(yè)范圍變?yōu)椤?+7”（增加廣播影視服務）；預計2014年1月1日郵電通信業(yè)將納入“營改增”試點范圍。營業(yè)稅改成增值稅對于通信企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，這項工作涉及企業(yè)方方面面，不僅是征稅稅種的變化，更是涉及企業(yè)全部管理層級和各個專業(yè)線條，甚至是每個員工個體的變化。因此，我們必須采取各種積極措施謹慎應對，認真分析影響因素，以保證“營改增”稅收政策的順利推進。

一、 “營改增”對通信企業(yè)的影響

“營改增”把營業(yè)稅改成增值稅一定程度上避免了重復納稅。增值稅是對產(chǎn)品或者服務的增值部分進行納稅。目前，我國通信行業(yè)主要企業(yè)就是中國移動、中國聯(lián)通和中國電信三大通信企業(yè)，因此營業(yè)稅改增值稅對通信行業(yè)的影響主要集中表現(xiàn)在對三大通信巨頭的影響。營業(yè)稅改增值稅的改革對通信行業(yè)來說有積極的一面也有消極的一面。具體影響因素分析如下。

（一）“營改增”對通信企業(yè)的積極影響

2013年繼國家繼續(xù)擴大試點范圍，將郵電通信、鐵路運輸及建筑安裝等企業(yè)納入到改革試點中來，目前已經(jīng)取得了階段性成功。過去營業(yè)稅與增值稅共同存在，在一定程度上破壞了增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，使得增值稅的正常作用得不到發(fā)揮。另外，兩套稅制并行，也在一定程度上給稅收管制人員在稅收征管時造成一定的困難。第三服務業(yè)也不在增值稅的征收范圍之內(nèi)，不利于第三服務業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改成增值稅有利于克服我國稅收過程中重復征稅這一難題；將第三服務業(yè)也納入到征稅的范圍內(nèi)，有利于促進三大產(chǎn)業(yè)結合，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構；一定程度上簡化了征稅人員的工作內(nèi)容；降低了部分企業(yè)的納稅額，減輕了企業(yè)負擔，有利于優(yōu)化我國投資、消費和出口結構，促進我國國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，是推動我國經(jīng)濟結構調整、加快企業(yè)轉型的一項重大改革舉措。通信企業(yè)改革會隨著“營改增”的推進步伐而加快。

（二）“營改增”對通信企業(yè)的消極影響

1.收入下降，利潤減少，賦稅增加

中投顧問高級研究員郭凡禮向《證券日報》記者分析：“我國推行‘營改增意在完善稅制，取消重復征稅，建立健全稅收體制，同時促進社會專業(yè)化分工，并降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)的發(fā)展能力。但是我們從成本收入的方面來看，‘營改增會給電信業(yè)產(chǎn)生較多的不利影響，最終導致通信企業(yè)稅負上升營業(yè)利潤下降?！?/p>

例如，中國移動通信公司通常會推出“存話費，贏積分，換好禮”的活動，即客戶每存一定額度的電話費，就會積攢一定數(shù)量的積分，當積分達到一定的額度時，就可以免費換取各種移動服務或者禮品。營業(yè)稅未改成增值稅以前，中國移動不需要對移動服務進行納稅，但是在增值稅下，中國移動對免費送出的各項服務或者禮品仍要計算銷項稅額。

又如，在原有資費不變的情況下，“營改增”后收入很有可能下降較快。假設A公司2012年實現(xiàn)營業(yè)收入為100億元，增值稅稅率為11%。營業(yè)稅下 A公司確認的營業(yè)收入為100億元 ，但在增值稅下，需要進行價稅分離 ，A公司確認的營業(yè)收入為100/（1+11%）=90.09億元。 價稅分離導致收入下降，工信部的態(tài)度是資費不漲價。由于成本來源不同，通信企業(yè)成本費用中可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目，成本增加?？傻挚垌椖恐饕ńK端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、設備采購等 ，但可抵的成本費用項目中，取得專用發(fā)票的更少 。不可抵扣項目主要包括折舊、人工成本、勞務費等 。相比生產(chǎn)企業(yè)，公司成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，導致利潤下降，稅負上升。

2.稅率不同，影響也不同

目前，增值稅的稅率是17%和13%，營業(yè)稅改成增值稅以后，增值稅將在原來的基礎上增加11%和6%。原先營業(yè)稅下通信行業(yè)適用的稅率是3%，營業(yè)稅改成增值稅以后，通信行業(yè)如果實行11%的增值稅稅率，稅率將會增加8%，變動幅度較大，受抵扣項目的限制，三大通信巨頭的稅負將會加大；如果實行6%的增值稅稅率，稅率將會上升3%，變動較小，對三大通信巨頭的影響較小。由此看出，不同的稅率對企業(yè)的影響也各不相同，計算的時候要綜合考慮，區(qū)別對待。

3.運營方式的調整

營業(yè)稅改增值稅后，可能引起通信企業(yè)運營模式的改變。一般情況下，三大通信行業(yè)會推出一些列吸引顧客的促銷業(yè)務，如客戶預存話費送手機的業(yè)務，買手機送話費的業(yè)務，以及辦業(yè)務送禮品等。在營業(yè)稅未改增值稅之前，這些業(yè)務都會按照營業(yè)稅的稅率——3%進行征稅，但是營業(yè)稅改增值稅之后，銷售的手機對其征收17%的增值稅，銷售的話費則按照11%或者6%征收增值稅，這就使得通信公司對這一銷售方式進行調整，從而降低銷售成本。如何調整才能避免繳納過高的增值稅又能保持較高的通信業(yè)務銷量是各大通信公司不得不面對的一個問題。在增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務分類、套餐分拆、產(chǎn)品設計等市場行為將產(chǎn)生重大改變，需要引起高度重視。銷售代銷貨物、無償提供應稅服務、無償贈送外購貨物需視同應稅服務確認銷項稅額。 所有這些都直接牽涉稅收成本問題，企業(yè)不得不在運營之初做好通盤考慮。

4.財務部門的影響

（1）“營改增”對會計核算、預算與考核指標、經(jīng)營分析、內(nèi)部控制等工作產(chǎn)生較大影響 。對收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額。增值稅以票控稅、特有征管模式等特征對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的要求，這就要求實施企業(yè)全面梳理管理流程，完善風險控制程序。

（2）營業(yè)稅改成增值稅后，對財務管理而言，要求管理更加嚴格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營業(yè)稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發(fā)票的開具手續(xù)、價稅計算及發(fā)票管理方式要比營業(yè)稅困難得多，這在一定程度上加大了財務部門的工作量。在增值稅申報方面，增值稅的申報要比營業(yè)稅的申報麻煩得多，同時附列《發(fā)票領用存月報表》、《增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表》、《增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表》等三個附表，無疑加重了財務部會計人員的工作量，公司可能會進行增員，也增加了公司的成本。

二、通信企業(yè)應對“營改增”的對策

“營改增”的試點工作已經(jīng)逐步開展開來，營業(yè)稅改增值稅的改革對通信行業(yè)來說有積極的一面也有消極的一面，我們要做好準備工作，趨利避害，保障“營改增”的順利實施。面對其積極影響，我們要抓住機遇，加強稅制管理，順利完成本次“營改增”的改革。面對其消極影響，我們要不斷加強項目調整，積極擴大尋找能夠降低稅負減少成本增加利潤的項目，減少增值稅納稅過高的項目；合理選擇供應商，盡量選擇一般納稅人，避免選擇小規(guī)模納稅人和無資質的納稅人；加強公司全員的培訓工作，使之熟練掌握增值稅的政策法律法規(guī)、開具流程、保管要求等；加強企業(yè)稅務制度管理，合理利用國家稅收減免政策，盡量爭取國家的稅收減免，降低企業(yè)成本，增加利潤。

總之，營業(yè)稅改成增值稅對于通信企業(yè)來說，一方面有利于克服我國稅收過程中重復征稅這一難題，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，是推動我國經(jīng)濟結構調整，加快企業(yè)轉型的一項重大改革；另一方面卻又造成通信企業(yè)收入減少，利潤降低，賦稅加重，管理和運營方式改變，財務部門壓力加大等。因此，我們要采取措施盡量降低不利影響帶來的損失，利用“營改增”的優(yōu)勢保證我國經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。

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（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司茂名分公司）