江金花　唐勝輝

摘要：量本利是企業(yè)現(xiàn)代化管理中普遍運用的一種經(jīng)濟分析方法，在醫(yī)院經(jīng)濟管理中一直未引起重視。隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確要求醫(yī)院采用量本利等方法分析成本變化、加強成本控制。量本利分析對醫(yī)院明確投資效益，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險，正確進行經(jīng)營決策有著重要意義。

關(guān)鍵詞：量本利分析；投資效益；公立醫(yī)院；成本性態(tài)

量本利分析又稱盈虧平衡分析、盈虧臨界點分析和保本點分析，它是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學(xué)模型和公式，找出投資項目的盈虧平衡點和投資回收期，為投資經(jīng)營預(yù)測、決策、計劃和控制提供必要的財務(wù)信息的定量分析方法，是現(xiàn)代化財務(wù)管理的重要工具。改革開放后，在工業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用，提高了經(jīng)營管理的決策水平，并取得了一定的經(jīng)濟效益。但在我國公立醫(yī)院的項目投效和固定資產(chǎn)效益分析中尚未引起高度重視，企業(yè)常用的量本利分析方法對公立醫(yī)院財務(wù)人員而言還比較陌生，我們要加強量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，為醫(yī)院投資成本核算和控制提供新的思路。

一、加強量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的應(yīng)用有著重要意義

（一）加強量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的應(yīng)用，是響應(yīng)國家新《醫(yī)院財務(wù)制度》的號召，適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要和客觀經(jīng)濟規(guī)律的需要

為了配合我國醫(yī)療體制改革和預(yù)算體制改革，2012年1月1日起新的《醫(yī)院財務(wù)制度》在第五十七條中規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報、風(fēng)險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保增值。新制度中，單獨將成本管理列為一章，并規(guī)定了采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析方法等對科室成本進行核算。由此可見，我國公立醫(yī)院改革應(yīng)對全成本核算和投資效益分析高度重視，加強量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，真正發(fā)揮投資效益分析的管理效益，響應(yīng)國家政策的號召，從而適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要和客觀經(jīng)濟規(guī)律的需要。醫(yī)院只有在全成本核算的基礎(chǔ)上加強投資效益分析，才能改變過去那種不計成本、不講效益、不搞核算、吃大鍋飯的狀況，才能自覺遵循經(jīng)濟效益原則，增強醫(yī)院的競爭力。

（二）公立醫(yī)院對成本控制意識不強，投資回報率、投資風(fēng)險意識薄弱，量本利分析對規(guī)避投資分險、減少投資損失有著重要意義

隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大，新項目、新設(shè)備的投資需求越來越大，而我國醫(yī)院處于財政補助少、檢驗收費標(biāo)準(zhǔn)降低、物價上漲、人員經(jīng)費開支增漲和醫(yī)院間競爭加劇的現(xiàn)狀，我國公立醫(yī)院開展績效管理較晚，投資效益也未納入績效考核，部分管理人員對成本控制意識不強，投資回報率概念模糊不清，甚至盲目的進購醫(yī)療設(shè)備和增擴建項目，事先沒有經(jīng)過可行性論證和效益分析， 就匆忙地購置，不注重前期投資成本控制，也不明確投資風(fēng)險有多高，更不清楚能產(chǎn)生多大的社會效益和經(jīng)濟效益等一系列問題。有些項目雖然做了可行性論證，但也只是粗略的估計，關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)不能明確，結(jié)果導(dǎo)致購進的設(shè)備使用效率不高，造成資金的浪費，加劇醫(yī)院投資風(fēng)險。量本利投資效益分析通過對項目的市場環(huán)境、運營狀況、人員配置、設(shè)備配置、投資項目成本、供應(yīng)商、收費標(biāo)準(zhǔn)、政策變化等相關(guān)情況做系統(tǒng)調(diào)查了解，使相關(guān)人員對項目的管理現(xiàn)狀、投資發(fā)展優(yōu)勢有更全面的掌握，發(fā)現(xiàn)投資項目構(gòu)成及存在的問題，分析投資盈虧狀況，預(yù)測投資經(jīng)營水平，為醫(yī)院經(jīng)營決策和合理規(guī)劃醫(yī)院經(jīng)濟活動提供重要依據(jù)，從而優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險，減少投資損失。

（三）量本利分析能找出成本控制薄弱環(huán)節(jié)，加強成本核算，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，為設(shè)定科室投資經(jīng)營目標(biāo)提供重要依據(jù)

醫(yī)院實行“預(yù)算管理，比例控制”的績效管理體制，財務(wù)管理實務(wù)中把科室收支節(jié)余作為醫(yī)院科室績效考核的目標(biāo)之一，正確測算收支節(jié)余目標(biāo)值至關(guān)重要。量本利分析方法為年度收支節(jié)余目標(biāo)測算提供了有效工具，它通過劃分成本習(xí)性建立數(shù)學(xué)模型，從直觀的角度反映科室投資的保本工作量、盈利區(qū)和虧損點三者之間的變動趨勢，較準(zhǔn)確的測算出科室的收入水平、目標(biāo)業(yè)務(wù)工作量、目標(biāo)變動成本控制、目標(biāo)利潤指標(biāo)等，為設(shè)定科室投資經(jīng)營目標(biāo)提供重要依據(jù)。同時，量本利分析能使科室對自身的成本支出范圍、成本支出結(jié)構(gòu)及各成本項目之間的變動關(guān)系有一個清晰的了解，從而找出自身成本控制中的薄弱環(huán)節(jié)，以便對癥下藥，加強成本核算，減少成本不合理的開支，提高科室的經(jīng)濟效益。

（四）量本利分析能為物價部門制定價格標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)療保險部門制定費用報銷比例和內(nèi)部審計部門執(zhí)行審查提供參考依據(jù)

醫(yī)院執(zhí)行的是國家物價政策，隨著醫(yī)院的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，新項目開展的需求越來越大，開展新項目需要醫(yī)院物價部門向上級物價管理部門提供價格測算表進行申報，測算內(nèi)容包括設(shè)備原值、使用期限、操作時間、操作人數(shù)、所需耗材、所需衛(wèi)生材料、管理費用等，進行量本利分析需要對投資項目的整個過程進行跟蹤評價，對投資成本、固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、收益等進行分析測算，利用量本利模型計算出項目的單位成本、單位貢獻毛利、投資效益、保本工作量等數(shù)據(jù)，為物價部門價格測算和醫(yī)療保險部門制定費用報銷比例提供詳實、合理的參考依據(jù)。醫(yī)院審計部門要對醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況進行定期評價和監(jiān)控，其中包括審計基建投資項目、審計固定資產(chǎn)購置和使用情況、審計經(jīng)濟管理和效益情況等，量本利分析可以為審計部門執(zhí)行經(jīng)濟項目審查和經(jīng)濟運行情況評價提供參考依據(jù)。

（五）加強量本利分析是適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提高醫(yī)院管理水平和財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

醫(yī)院加強量本利分析，通過對經(jīng)濟投資活動進行計算、分析、對比、評估，一方面，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理過程中存在的問題，有效的改進工作，實現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、科學(xué)化；另一方面，可以提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平和財務(wù)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強醫(yī)院投資效益分析，可以使醫(yī)院財務(wù)從賬務(wù)處理工作向經(jīng)濟管理工作轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財務(wù)人員的管理職能。

二、量本利在公立醫(yī)院投資效益分析中的具體應(yīng)用

（一）前期投資成本的測定

要運用量本利分析投資項目效益，首先必須預(yù)測前期投入總成本，從一般情況來看，項目投資的前期成本主要為：項目開發(fā)成本、房屋裝修成本、設(shè)備購置和安裝成本等。前期投資成本的測定是投資效益評估的一個難點，首先要明確投資項目的裝修場地、環(huán)境配置要求、專業(yè)設(shè)備配置及性能要求、輔助設(shè)備配套配置等，然后根據(jù)多方廠商的測算報價、醫(yī)院內(nèi)部專業(yè)團隊的預(yù)算評估和網(wǎng)上資料的大量檢索等情況做出前期投資成本測算。

（二）按成本性態(tài)劃分及測算固定成本和變動成本

量本利分析是建立在一定的假設(shè)前提下的，但醫(yī)院擬開展的投資經(jīng)營活動是動態(tài)的，超過一定業(yè)務(wù)量后，原有的固定成本有可能轉(zhuǎn)化為變動成本，因此需要對成本進行科學(xué)的劃分，并隨著業(yè)務(wù)量的變化而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。固定成本是指業(yè)務(wù)量的一定變動幅度內(nèi)，成本總額并不隨之變動而保持相對穩(wěn)定的那部分成本。在支出項目定義中，一般把人員固定工資、福利支出、固定資產(chǎn)折舊、房屋折舊納入固定成本范疇。變動成本是指成本的總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本，包括人員經(jīng)費中的績效工資、加班費、水費、電費、辦公用品消耗費、材料費、試劑費、設(shè)備維修費、教育培訓(xùn)費、業(yè)務(wù)費等，可根據(jù)同類項目前2-3年的歷史數(shù)據(jù)參考測算。

（三）工作量和單位價格的確定

醫(yī)院的產(chǎn)出不同于企業(yè)是成型和規(guī)范的產(chǎn)品，而是特殊的醫(yī)療服務(wù)，測定投資項目的工作量要科學(xué)合理的預(yù)測項目的門診人次和住院人次，而門診人次和住院人次不是固定的，它隨著醫(yī)院的整體規(guī)劃、科室設(shè)置、市場需求變化等多種因素變動。因此，工作量預(yù)測不僅要要對本項目前2-3年的床位開放數(shù)和周轉(zhuǎn)率發(fā)展變化趨勢熟悉，對周邊市場環(huán)境及市場需求做詳細的調(diào)查評估，而且要了解醫(yī)院的整體規(guī)劃、相關(guān)業(yè)務(wù)科室的發(fā)展情況以及政策變動因素等。醫(yī)院沒有自主定價權(quán)，執(zhí)行的是國家的價格標(biāo)準(zhǔn)，單位價格的確定依據(jù)當(dāng)?shù)蒯t(yī)院執(zhí)行的物價標(biāo)準(zhǔn)。

（四）建立量本利分析模型

按照量本利分析的基本公式：利潤=單價×工作量-（單位變動成本×工作量+固定成本），根據(jù)前面測算的前期投入成本、工作量、單價、固定成本和變動成本等數(shù)據(jù)，進而測算出此項目的保本工作量、投資收益期、目標(biāo)控制成本和目標(biāo)利潤，清晰的揭示投資成本、工作量與收益之間的關(guān)系，一方面優(yōu)化整合資源，另一方面對投資項目的風(fēng)險性和可行性進行評估。

綜上所述，公立醫(yī)院加強量本利在投資效益分析中的應(yīng)用，根據(jù)自身的特點對投資風(fēng)險和效益做到事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督，使投資結(jié)構(gòu)更合理化，規(guī)避投資風(fēng)險，規(guī)劃目標(biāo)利潤和目標(biāo)控制成本，減少不必要的支出，對促進公立醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，提高經(jīng)營決策水平有著重要的意義。

參考文獻：

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