吳大香

摘要：目前我國上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的行為較為普遍，隨著提高會計信息質(zhì)量日漸成為被關(guān)注的熱點，如何遏制這種現(xiàn)象的發(fā)展、如何提出較為有效的對策引起了人們的廣泛重視，本文就針對如何遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤這一問題提出了一些對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；非經(jīng)常性損益；操縱利潤；對策

一、上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的現(xiàn)狀

由于我們國家實行市場經(jīng)濟的時間還比較短，關(guān)于市場經(jīng)濟很多方面的規(guī)章制度還不是很成熟，尤其對上市公司的行為規(guī)范還不是很全面，特別對于非經(jīng)常性損益等問題沒有很完善的規(guī)范。某些上市公司被利益驅(qū)使鉆了“空子”，利用非經(jīng)常性損益操縱利潤，從而產(chǎn)生不真實的信息，以此來蒙蔽投資者，使得投資者無法通過非經(jīng)常性損益預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景。

1.非經(jīng)常性損益的概念

非經(jīng)常性損益的概念最早是在1999年被提出，后又陸續(xù)有過一些修改和調(diào)整?，F(xiàn)在主要是指公司進行的和所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系、以及即使與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率影響了真實、公正地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。往往如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到了困難，就有可能利用非經(jīng)常性損益來粉飾經(jīng)營業(yè)績以進行盈余管理，雖然可以在短時期內(nèi)形成盈利的現(xiàn)象，但是對于信息使用者來說失去了長期預(yù)測的價值。

2.非經(jīng)常性損益界定存在的問題

中國證券監(jiān)督委員會在對非經(jīng)常性損益進行界定時所依據(jù)的標準是項目的性質(zhì)、項目發(fā)生的頻率以及項目的金額，這使得很多項目的損益被包括在了非經(jīng)常性損益的內(nèi)容中。因此從總體上看，我國證券監(jiān)督委員會對非經(jīng)常性損益做出的界定適應(yīng)了我國的經(jīng)濟環(huán)境，但是仍然存在著一些問題。首先，中國證券監(jiān)督管理委員會通過采用列舉法對非經(jīng)常性損益進行界定有一定的不足；其次，中國證券監(jiān)督管理委員會對非經(jīng)常性損益的界定進行歷次修訂，使公司的管理層容易造成理解上的混亂，上市公司對外公布的信息僅能反映經(jīng)營活動的形式，而不是本質(zhì)；最后，中國證券監(jiān)督管理委員會把權(quán)利下放給上市公司以及注冊會計師，就有可能因為其專業(yè)判斷不能完全相同而產(chǎn)生一系列的問題。

3.上市公司利用經(jīng)常性損益操縱利潤的手段

一些上市公司如果已經(jīng)預(yù)期本年必將虧損，為了能在下一年改變這種現(xiàn)狀，經(jīng)常會利用非經(jīng)常性損益調(diào)減當年凈利潤，并在以后年度轉(zhuǎn)回。上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的具體表現(xiàn)為：一是利用處置固定資產(chǎn)凈收益操縱利潤；二是利用債務(wù)重組收益操縱利潤；三是利用接受捐贈收入操縱利潤；四是利用政府補助操縱利潤。

二、遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的對策

1.完善相關(guān)法規(guī)，減少上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的動機

比如對于《公司法》，其中對股票發(fā)行與上市、暫停上市和終止上市的相關(guān)條件的規(guī)定不是很明確，應(yīng)該進行明確規(guī)定；其次修改有關(guān)的規(guī)章制度，比如對于《財務(wù)會計報告條例》，對非經(jīng)常性損益的公開方式和方法等明確規(guī)定，增加與其相關(guān)的具體條款；再次，修改證監(jiān)會的具體規(guī)定，例如完善股票發(fā)行制度、修改配股條件等；最后，修改特別處理條件，某些特別處理條件本身是符合證券市場的規(guī)范運作的，但有時一些上市公司會憑借這些特別處理條件來操縱利潤并逃避懲罰。

2.建立高質(zhì)量的會計準則，增加上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的難度

高質(zhì)量的會計準則主要包括：在理論上應(yīng)當運用財務(wù)會計概念框架中的、在全世界范圍內(nèi)基本達成共識的那些概念，要符合相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露的要求，在制定過程中嚴格實行專家與群眾相結(jié)合的原則等。考慮成本效益方面的因素，如果該上市公司的非經(jīng)常性損益所涉及的金額比較大或?qū)衾麧櫟挠绊懗潭容^大，應(yīng)該要求其對非經(jīng)常性損益的項目、性質(zhì)、金額以及對本公司當年和以后年度凈利潤的影響等情況進行詳細說明，并在報表附注中進行披露。

3.加強外部監(jiān)督，特別是證監(jiān)會監(jiān)管和注冊會計師的監(jiān)督

證監(jiān)會作為對證券市場進行監(jiān)管的最高行政機關(guān)，應(yīng)該對上市公司存在的較為嚴重的利潤操縱行為負最終責任。而注冊會計師要對上市公司提供的會計信息進行鑒證，并出具鑒證意見，因此注冊會計師在監(jiān)管中也起著很重要的作用。所以，加強證監(jiān)會監(jiān)管和注冊會計師的監(jiān)督很有必要。對此，證監(jiān)會應(yīng)該嚴把上市公司信息披露關(guān)，監(jiān)督上市公司提高信息質(zhì)量，確保其信息的真實可靠。注冊會計師應(yīng)加強自身獨立性，完善會計師事務(wù)所的組織形式，推進審計收費的市場化進行等。

4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變業(yè)績評價與考核辦法

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著嚴重缺陷，因此，為了有效地遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益對利潤進行操縱，應(yīng)當及時建立健全我國的公司治理結(jié)構(gòu)，比如可以建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善業(yè)績評價與考核辦法、改變激勵措施等，通過這些方法來完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

三、結(jié)論

上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤的行為在一定程度上損害了中小投資者的利益，并且也阻礙了公司的長遠發(fā)展，除此之外還會影響證券市場的健康發(fā)展，可見弊大于利。因此應(yīng)該加強監(jiān)督，應(yīng)用有效對策及時對上市公司的這種行為進行遏制。

參考文獻：

[1]孟 焰 張 莉：對非經(jīng)常性損益確認與披露問題的探討.會計研究，2003，（12）.

[2]王 輝：非經(jīng)常性損益信息披露問題探討[J].上海會計，2002，（3）.

[3]劉紫涵：非經(jīng)常性損益會計的規(guī)范與研究.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士論文.2005.

[4]陳蘊華：淺論上市公司非經(jīng)常性損益的界定和披露.西部金融，2007.12.