趙奎修

摘要：新形勢下的行政事業(yè)單位內部控制建設是我國當前內部控制建設領域的重點問題。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國行政事業(yè)單位在經營管理過程中的內部控制問題十分突出，已經引起財政部門和審計部門的高度關注。另一方面，伴隨著我國行政事業(yè)單位改革的逐步深入，不少行政事業(yè)單位也將接受市場經濟的考驗。鑒于此，加強和完善相關內部控制制度建設十分具有必要性和現(xiàn)實性。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；問題；對策

一、引言

為了建立健全我國企業(yè)的內部控制規(guī)范體系，我國頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，該項規(guī)范及其指引的頒布不僅能夠促進企業(yè)經濟效益的提高，同時還對提升企業(yè)會計信息質量及透明度有著深遠意義。隨著我國對事業(yè)單位改革的不斷推進，事業(yè)單位的內部控制問題日益凸顯，這些問題的存在會嚴重阻礙事業(yè)單位的長遠發(fā)展。鑒于此，2010年，財政部部長在財政工作報告中明確指出，完善行政事業(yè)單位的內部控制建設是一項迫在眉睫的工作。同企業(yè)的內部控制制度建設相比，目前我國行政事業(yè)單位的內部控制制度建設相對薄弱和滯后。隨著我國社會主義市場經濟的深入發(fā)展，越來越多的行政事業(yè)單位也意識到，加強內部控制建設是保證資產安全、提高會計信息質量的有力途徑。內部控制滲透在事業(yè)單位經營管理流程中的各個環(huán)節(jié)，尤其在金融危機后較為嚴峻的經濟形勢下，內部控制將進一步發(fā)揮它的先進作用。從我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，部分行政事業(yè)單位的管理意識還較為落后，內部控制建設情況不甚理想，不僅嚴重制約了行政事業(yè)單位經濟效益的提高，同時也給行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展埋下隱患。在新的形勢下，事業(yè)單位要想在我國的經濟建設中發(fā)揮出更大的效用，就必須建立健全相關的內部控制制度。

二、我國行政事業(yè)單位內部控制建設存在的主要問題分析

1.內部控制意識較為薄弱

一方面，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，大多數(shù)事業(yè)單位的管理層重視自身政績和事業(yè)的發(fā)展，忽視了單位的內部管理，同時也缺乏對內部控制相關知識的學習，對內部控制的重要意義認識不夠深刻。有些行政事業(yè)單位的領導認為單位的主要職責就是服務于公共事業(yè)，對單位的成本核算、生產經營等方面的管理得過且過，認為內部控制的建立就是走走過場，或者是認為內部控制就是財務部門的工作，與其他部門沒有太大關系，甚至將預算控制與內部控制之間劃上等號。有的行政事業(yè)單位內部雖然制定了相關的內部控制制度，但是卻沒有得到真正意義上的執(zhí)行，只是為了應付上級檢查，沒有發(fā)揮應有的效用。另一方面，由于有些行政事業(yè)單位在崗位設置上的不科學，導致了相關工作人員的崗位責任約束意識十分薄弱，再加上單位內部缺少對內部控制相關知識的宣傳和培訓，導致工作人員缺乏內部控制建立與實施所必要的能力，難以切實發(fā)揮財務控制和監(jiān)督的作用，業(yè)務控制脫節(jié)現(xiàn)象十分嚴重。

2.缺乏合理、完善的內外部監(jiān)督體系

我國行政事業(yè)單位缺乏合理、完善的內外部監(jiān)督體系，因此難以有效協(xié)調各個部門的工作，不能對單位內部的會計工作形成具有威懾力的監(jiān)督。盡管有不少行政事業(yè)單位在內部設置了紀檢監(jiān)察部門，但是在現(xiàn)階段的管理體制下，紀檢監(jiān)察部門缺乏應有的獨立性，直接導致監(jiān)督力度薄弱，監(jiān)督覆蓋面較窄，難以對內部控制的有效性形成監(jiān)督。尤其是針對一些權力較大的行政事業(yè)單位，其政務活動的公開程度有限，社會公眾了解的信息也十分有限，社會監(jiān)督難以形成。一些事業(yè)單位從自身實際利益的角度考慮，都會盡量采取一些保護措施，缺乏全面的信息共享和有效的溝通交流機制。此外，審計部門往往都將工作重點放在預算領域，難以對行政事業(yè)單位形成持續(xù)性監(jiān)督，再加上缺乏相應的獎懲機制，其工作積極性不高，在實際操作中缺乏發(fā)現(xiàn)問題的動力。如果任由該現(xiàn)象發(fā)展下去，會極大削弱行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督功能，最終導致單位內部控制全面失效。

3.會計基礎工作質量偏低，會計人員整體素質不高

內部控制制度的建立和執(zhí)行需要依靠高質量的會計基礎工作和高水平的會計人員。從目前我國行政事業(yè)單位的普遍狀況來看，其會計基礎工作質量整體偏低，規(guī)范化程度不夠?？陀^來看，行政事業(yè)單位的會計核算相對企業(yè)來說較為簡單，在加上傳統(tǒng)管理理念的影響，行政事業(yè)單位的會計基礎工作往往只是流于形式，并沒有對其規(guī)范性進行嚴格要求。另一方面，由于行政事業(yè)單位的財會人員整體素質偏低，專業(yè)技能知識陳舊，觀念落后，會計判斷不準確，對內部控制的執(zhí)行常常存在偏差，也直接導致了內部控制實際執(zhí)行效果不甚理想。

三、完善我國行政事業(yè)單位內部控制建設的對策分析

1.強化內部控制意識，提高行政事業(yè)單位對內部控制工作的重視程度

內部控制建設與執(zhí)行的效果直接受到單位領導和工作人員的影響，鑒于此，在行政事業(yè)單位內部，需要從上到下進行對內部控制相關理念與知識的學習，為內部控制工作的開展奠定良好的基礎和氛圍。首先，單位的領導需要對內部控制的建立和執(zhí)行情況承擔首要責任，要能做到以身作則。通過對管理層內部控制意識的強化，提高內部控制在實際工作中的受重視程度，使得內部控制相關制度能夠真正落到實處。其次，在制定內部控制的相關制度時，一定要樹立起人人負責的觀念，明確權責關系，大力推行經濟責任制，將相關責任風險與單位管理層的政績直接掛鉤，促進管理層更好地履責。最后，還要加強對行政事業(yè)單位內部員工的宣傳和培訓，讓其了解內部控制的重要意義，主動維護內部控制環(huán)境。

2.盡快建立單位內部審計、政府審計、社會審計相結合的監(jiān)督體系

為了確保內部控制制度的實施效果，我國行政事業(yè)單位應該盡快建立起內部審計、政府審計、社會審計相結合的監(jiān)督體系。首先，要提高對行政事業(yè)單位內部審計的重視。內部審計不僅是行政事業(yè)單位內部控制整體系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是其逐步強化內部監(jiān)督的重要依托。行政事業(yè)單位需要完善內部審計機構的建設，提高內部審計機構的層次，樹立起內部審計機構的權威性和獨立性，使其逐步制度化和規(guī)范化。其次，在政府審計層面，財政部門要進一步加強對行政事業(yè)單位所涉及的財政資金的管理，從預算抓起，細化財政資金考核項目。同時，審計部門也應該積極配合，采取定期審計、專項審計等方式，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的效用。最后，國家還應該盡快完善相關法律法規(guī)的建設，賦予納稅人更高的法律地位，引入社會審計機構，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量。

3.提高會計基礎工作質量，建立教育機制，提高會計人才的綜合素質

一方面，會計基礎工作質量的高低會對行政事業(yè)單位內部控制的實施效果產生顯著影響，會計基礎工作不過關，會對內部控制制度在行政事業(yè)單位的推行產生負面影響。鑒于此，行政事業(yè)單位必須要有意識地提高會計基礎工作質量，強化會計系統(tǒng)自身的控制作用。企業(yè)可以建立起嚴格的財務管理制度，大力推行電算化工作系統(tǒng)，這樣既可以避免實際工作中的隨意性，又可以大幅度地提高會計基礎工作的效率和準確性。除此之外，行政事業(yè)單位還需要進一步規(guī)范日常的管理工作，對會計崗位進行科學設置，確保各個崗位之間能夠互相監(jiān)督和制約，實現(xiàn)有效的會計控制，最大程度的減少工作中的失誤。另一方面，行政事業(yè)單位可以通過建立培訓教育機制，提高會計人員的整體素養(yǎng)。會計人員素質的高低會直接影響內部控制的設計與執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位會計人員的綜合素質是打造高效內部控制制度的必然要求。新形勢下，一名合格的會計人員不僅應當具備過硬的專業(yè)技術知識，熟悉國家相關法律法規(guī)，同時還應該具備高尚的職業(yè)道德和主動學習的熱情。行政事業(yè)單位可以通過舉辦定期培訓、專業(yè)講座、外出考察等等方式，促進單位內部會計人員的繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的知識結構，從而保證會計工作的質量。

四、結語

客觀來看，行政事業(yè)單位的內部控制建設是一項長期、復雜的工作，需要對內部控制制度進行一定的改革和創(chuàng)新才能幫助行政事業(yè)單位適應社會發(fā)展，這一過程任重道遠。我國行政事業(yè)單位的內部控制建設必須考慮到我國市場經濟的發(fā)展狀況和行政事業(yè)單位的實際情況，從改善內部控制環(huán)境出發(fā)，著力為內部控制制度的建立和實施營造一個良好的氛圍和基礎。同時將內部控制作為一項系統(tǒng)工程來予以打造，跟進相關子系統(tǒng)的配套工作，循序漸進地對行政事業(yè)單位的內部控制建設進行改進。

參考文獻：

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