張曉玲

一、內(nèi)部審計的重要性

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)從過去的查錯糾弊，發(fā)展到對企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理各方面情況的審計，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)。公司或企業(yè)內(nèi)部審計的目的不僅要查實(shí)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合國家方針、政策，法令，而且要審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合規(guī)合法性、內(nèi)部各項(xiàng)管理制度包括內(nèi)部控制制度的建立、完善及執(zhí)行情況。通過對供、產(chǎn)、銷等經(jīng)濟(jì)活動全過程資金管理的審查，提出資金管理是否合法、合規(guī)或有效；通過對財產(chǎn)物資管理的審查和監(jiān)督，可有效及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上存在的問題或漏洞；通過對經(jīng)營活動中各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，可以反映出經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險和隱患，客觀地評價經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)決策層提供客觀真實(shí)的信息，為企業(yè)健康、快速高效發(fā)展保駕護(hù)航。

二、探索內(nèi)審工作方法的必要性

我公司是國有控股上市公司，自九七年上市時就設(shè)立了集團(tuán)內(nèi)審部門。多年來審計部以開拓創(chuàng)新、求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)履行著部門職責(zé)，圍繞集團(tuán)總體發(fā)展目標(biāo)和要求，始終履行著企業(yè)日常監(jiān)督的職能，在制度的建設(shè)和完善、內(nèi)部控制管理的加強(qiáng)、防范風(fēng)險和隱患、降低損失浪費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，從全面綜合審計到各類專項(xiàng)審計，從經(jīng)濟(jì)效益審計到經(jīng)濟(jì)責(zé)任制離任審計，每項(xiàng)審計工作都親臨現(xiàn)場，查閱會計賬簿和大量的記賬憑證，到現(xiàn)場詢問了解情況，多年來審計工作一直比較注重實(shí)踐，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)能力不斷提升，和集團(tuán)公司紀(jì)委一道查處幾起貪污案件，在審計集團(tuán)內(nèi)部各經(jīng)營單位過程中，為防范風(fēng)險和隱患、改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理提出過多條合理化建議，為集團(tuán)快速發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。通過實(shí)踐，我們也在不斷思索：如何在人手少任務(wù)重的情況下進(jìn)一步提高審計工作效率，探索新的審計方法、優(yōu)化審計程序、提高審計質(zhì)量，是我們目前急需解決的問題，也是內(nèi)部審計工作今后發(fā)展的必然趨勢，更能適應(yīng)公司快速發(fā)展的要求。

三、今后審計過程中的具體做法

（一）不同內(nèi)容的審計可采用不同的表格設(shè)計法

往來帳項(xiàng)的審計可以設(shè)想采用“填表取數(shù)分析法”，審計部門可按審計目的和要求設(shè)計表格，要求被審單位按照審計部門設(shè)置的表格填列數(shù)據(jù)，通過對上報表格數(shù)據(jù)的分析從中更容易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。審計人員分析時首先應(yīng)對上報數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

“填表取數(shù)分析法”具體做法：

1.應(yīng)收帳款按照帳齡設(shè)置表格帳齡可分成：1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3-5年、5年以上；按合同執(zhí)行情況劃分：（1）未逾期應(yīng)收帳款；（2）逾期未收回貨款；（3）預(yù)計呆壞賬金額；（4）移送司法訴訟金額；按截止到某一時點(diǎn)，已發(fā)出貨物是否開票分為已開票數(shù)和未開票數(shù)；

2.其他應(yīng)收款審計設(shè)置表格除按帳齡設(shè)置：半年以內(nèi)、一年以內(nèi)、兩年以內(nèi)、三年以內(nèi)、三年以上；還可按借款性質(zhì)或類別設(shè)計表格：（1）單位借款和個人借款；（2）應(yīng)收投標(biāo)保證金；（3）其他借款；

3.預(yù)付帳款審計設(shè)置表格按照帳齡設(shè)計可分為：半年以內(nèi)、1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3年以上；按狀態(tài)劃分為：（1）款付、貨到，發(fā)票全部未開；（2）款付、貨到，部分發(fā)票未開；（3）款付，貨到，供貨單位已注銷，發(fā)票無法收回；（4）款付，發(fā)票、貨物都未收到；

4.物資管理審計設(shè)置表格可按物資的狀態(tài)劃分：（1）超儲備積壓物資；（2）報廢、損毀物資；（3）超過規(guī)定保質(zhì)期物資；（4）三級明細(xì)賬和實(shí)物不相符物資；（5）財務(wù)賬和三級明細(xì)賬不相符的物資；

（二）實(shí)施審計時操作方法

選擇試點(diǎn)單位：集團(tuán)公司下屬有多個分、子公司，我們在實(shí)施審計時，首先篩選了兩個業(yè)務(wù)量大，往來帳掛帳戶頭多，供、產(chǎn)、銷門類齊全的生產(chǎn)經(jīng)營單位進(jìn)行試點(diǎn)，在下去審計之前，應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款和物資管理審計按“填表取數(shù)分析法”設(shè)置好表格后下發(fā)給被審單位。在下屬單位填列數(shù)據(jù)的同時，我們?nèi)ケ粚弳挝贿M(jìn)行其他內(nèi)容的審計，與此同時，下屬單位可以同時按審計部門的要求填列下發(fā)表格數(shù)據(jù)，通過對兩個單位進(jìn)行試點(diǎn)，確實(shí)達(dá)到了預(yù)期目的。從上報的數(shù)據(jù)中，審計部門分析了被審單位存在的問題和產(chǎn)生問題的根源，并提出了具體的解決或預(yù)防措施：

（1）對“款付、貨到，發(fā)票未到”的預(yù)付帳款，要及時向?qū)Ψ絾挝凰饕l(fā)票，防止此類預(yù)付帳款轉(zhuǎn)移成“款付、貨到，發(fā)票無法收回”的預(yù)付帳款；

（2）對供貨單位或服務(wù)商支付款項(xiàng)的同時必須取得發(fā)票，錢貨兩清；如合同約定支付首付款的，在貨到后再次支付剩余貨款時，必須提供之前所欠全部發(fā)票；

（3）對“款付、貨未到，發(fā)票未到”的預(yù)付帳款，要重點(diǎn)關(guān)注帳齡，要逐一排查未到貨情況，尤其是6個月以上還未到貨的，為防止出現(xiàn)壞帳，應(yīng)立刻咨詢或報公司法律司法部門；

（4）屬于保證金、押金范圍的，要清理逾期掛帳，限期并落實(shí)到具體責(zé)任人；

（5）對于個人借款，只能在工資發(fā)放單位借款，不允許跨單位借款，借款超過三個月不歸還，從其本人工資中扣回；

（6）對物資超儲積壓的問題，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)需要對所有物資建立儲備定額，儲備定額應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際及時進(jìn)行調(diào)整；在審核請購單時，必須查看實(shí)際庫存量，結(jié)合儲備定額確定購買數(shù)量，保證月末庫存量不得突破儲備定額；

（7）對物資過期、報廢、損毀的問題：對有質(zhì)保期的物資要登記物資質(zhì)保臺賬，臺賬至少要包括物資名稱、采購批次、生產(chǎn)日期、入庫日期、到期日期。對將到期的物資、已到期物資、已過期物資分別予以報警，物資狀態(tài)報表應(yīng)包括物資名稱、生產(chǎn)日期、入庫日期、到期日期、過期天數(shù)，物資狀態(tài)，并要求查明原因、落實(shí)責(zé)任人；

（8）物資三級明細(xì)賬和庫存實(shí)物不相符的問題：庫房保管、庫房材料會計必須及時處理物資出庫、入庫業(yè)務(wù)，當(dāng)天的業(yè)務(wù)當(dāng)天必須處理完畢，不得拖延，并不定期進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。

采取表格取數(shù)法，不但從中發(fā)現(xiàn)了管理上存在的問題，而且促進(jìn)了往來帳清理清收工作，并在往來帳管理方面總結(jié)出了不少經(jīng)驗(yàn)。如果將此方法應(yīng)用到其他內(nèi)容或項(xiàng)目的審計工作中，對審計質(zhì)量和審計效率能起到較大的促進(jìn)作用。