宋莉

摘 要 商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和一切交易活動都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現(xiàn)。因此，商品流通企業(yè)除應(yīng)擁有以各種實物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利進行的必要條件。

關(guān)鍵詞 商品流通 貨幣資金 內(nèi)部控制 存在問題 解決措施

商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和一切交易活動都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現(xiàn)。因此，商品流通企業(yè)除應(yīng)擁有以各種實物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利進行的必要條件。

一、貨幣資金的重要性

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，實質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資金的收支過程。貨幣資金收付業(yè)務(wù)是企業(yè)發(fā)生最頻繁，也是最容易發(fā)生錯弊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，必須加強對貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

二、商品流通企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題

1.制度不嚴，無章可循。有些企業(yè)不按賬、款分管的原則行事，單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，且長期不與出納員結(jié)算，出納員對現(xiàn)金收支情況不明，因而常出現(xiàn)差錯。有的企業(yè)為了逃避上級或有關(guān)部門的審計、檢查、監(jiān)督，采取隱瞞收入的手段，私設(shè)“小金庫”，搞“賬外賬”，這樣，不僅會造成“賬內(nèi)”資金與“賬外”資金相互交錯，而且由于這部分資金在收支上存在的不合理性和不合法性，加上長期缺乏正常監(jiān)管，因此，常常出現(xiàn)亂批、亂支、亂花現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)差錯的重要原因。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表中藏“貓膩”。銀行對賬單是由開戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結(jié)存狀況的資料。銀行對賬單來源于企業(yè)外部的開戶銀行，其可靠性和證明力較高。但隨著科技的發(fā)展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對賬單或者編制虛假銀行存款余額調(diào)節(jié)表來應(yīng)付審計、掩蓋違法違紀的問題也時有發(fā)生：隱瞞銷售，偷漏稅款；套取現(xiàn)金，設(shè)立小金庫；出借銀行賬戶；公款私存。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，財會人員素質(zhì)不高。一些法制觀念淡薄的商品流通企業(yè)的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的內(nèi)控制度，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的企業(yè)負責(zé)人以及某些員工就不那么愿意了。還有一些國企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，對財務(wù)工作缺乏足夠的重視，不懂財經(jīng)法規(guī)，對財務(wù)人員任意指使，授意其做違反法規(guī)制度的事，當(dāng)然在這種單位也就談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)了。

4.貨幣資金的籌集、使用不經(jīng)濟，持有量缺乏合理的預(yù)算。貨幣資金是變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)，可以用來滿足生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務(wù)的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對于降低企業(yè)的風(fēng)險，增強企業(yè)資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償性有著重要的意義。但是，貨幣資金屬于非營利性資產(chǎn)，即使是銀行存款，其利率也非常低。貨幣資金持有量過多，它所提供的流動性邊際效益便會隨之下降，進而導(dǎo)致企業(yè)的收益水平降低。

5.手續(xù)不全，疏于防范。有的出納員填寫支票、收據(jù)等不規(guī)范，被少數(shù)別有用心的人鉆了空子。有的借款無借據(jù)或領(lǐng)款不簽字、不蓋章，時間一長，借款人、領(lǐng)款人遺忘，或有意賴賬，或意外身亡，事后清查賬務(wù)，出納員又找不出對方借款、領(lǐng)款的其他證據(jù)，只得自己賠錢了事。有的對現(xiàn)金、支票、存折、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜，就會釀成禍患。

三、對商品流通企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的解決措施

面對貨幣資金當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問題，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的控制措施和方法，建立各項主要貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制關(guān)節(jié)點，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運用，保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利、高效進行，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1.健全制度，按章辦事。嚴格執(zhí)行賬、款分管制度，出納員不登記會計記錄，尤其是不得接觸銷售收入賬目、往來賬目、壞賬核銷等相關(guān)會計業(yè)務(wù)；非出納人員一律不得經(jīng)手現(xiàn)金。建立健全現(xiàn)金收支和票證管理制度，現(xiàn)金收取使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證，并及時全額入賬，嚴禁收入不上賬或截留收入，私設(shè)“小金庫”?，F(xiàn)金開支要由分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批，嚴禁坐支、挪用、公款私存，庫存現(xiàn)金不得超過規(guī)定限額。

2.加強內(nèi)部審計。在貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督過程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否達到等。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員占據(jù)極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)重視，提高財會人員素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)重視是嚴格有效執(zhí)行內(nèi)控制度的保證。內(nèi)部控制能否落到實處，最重要的在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能否統(tǒng)一思想，力排干擾，敢于碰硬。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視會計核算和會計監(jiān)督工作，在經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)中，都堅持和督促照章辦事，例如：明確財務(wù)負責(zé)人參與企業(yè)的重大決策，參加黨政聯(lián)席會議和行政領(lǐng)導(dǎo)辦公會議。

4.加強貨幣資金的預(yù)算、籌集與使用管理。企業(yè)必須合理確定貨幣資金持有量，使貨幣資金不但在數(shù)量上，而且在時間上相互銜接，以便在保證企業(yè)經(jīng)營活動所需資金的同時，盡量減少企業(yè)閑置的資金數(shù)量，提高資金收益率。為此，企業(yè)應(yīng)在合理分析并預(yù)測實際經(jīng)營需要的基礎(chǔ)上，以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)，編制反映貨幣資金收支結(jié)存情況的預(yù)算，經(jīng)審批后嚴格控制執(zhí)行。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要綜合考慮籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、籌資時間、籌資方式、資金成本等因素，籌集多種不同的資金，以滿足企業(yè)經(jīng)營的需要。

5.規(guī)范操作，杜絕漏洞。填寫支票、收據(jù)等要認真，做到字跡清晰，數(shù)碼規(guī)范，大寫前不留空，小寫前注明“￥”，避免給人以可乘之機。編制記賬憑證，要按原始單據(jù)的自然張數(shù)填寫附件張數(shù)，并用膠水粘牢，以防脫落和避免原始單據(jù)被別有用心的人抽掉銷毀、嫁禍于人。

四、結(jié)束語

總之，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強、涉及面最廣的資產(chǎn)，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，建立和健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度既是貫徹國家財經(jīng)法紀的一項重要內(nèi)容，也是商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和獲取贏利的需要。

參考文獻

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