陳端暐

（泉州師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，福建 泉州 362000）

新建地方本科高校在學(xué)校建設(shè)過程中設(shè)計(jì)很多內(nèi)容，其中，良好的財(cái)務(wù)管理是保證地方本科高校各方面工作順利開展的重要前提和基礎(chǔ)，而建立較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)良好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。但從現(xiàn)狀分析，新建地方本科高校財(cái)務(wù)管理還存在一系列問題，在這些問題的基礎(chǔ)上，如何系統(tǒng)地建設(shè)內(nèi)控制度則是研究重點(diǎn)。

一、內(nèi)控制度建設(shè)及應(yīng)用中的問題

與其他管理制度相比，內(nèi)控制度更加注重對(duì)財(cái)務(wù)管理過程中問題的預(yù)防，利用完善的制度和程序來減少風(fēng)險(xiǎn)及問題發(fā)生概率。從這一角度進(jìn)行解讀，可以看出，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)更多的是對(duì)財(cái)務(wù)管理的一種保障，提高財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)效果。自2001年6月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范》開始［1］，十幾年時(shí)間里很多企業(yè)，包括新建地方學(xué)校都不斷地在建設(shè)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。但是，從宏觀層面分析，在制度建設(shè)及實(shí)行的過程中存在著很多問題。

在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，管理人員對(duì)于內(nèi)控制度的意義和作用認(rèn)識(shí)并不全面，從而導(dǎo)致在內(nèi)控制度的建設(shè)方向存在很大偏差。具體而言，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，將內(nèi)控制度完全作為財(cái)務(wù)管理的全部?jī)?nèi)容。從定義出發(fā)，內(nèi)控制度更多的是對(duì)財(cái)務(wù)管理過程中的問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，從而保證財(cái)務(wù)應(yīng)用的平衡性。但是，有很多新建地方本科高校在財(cái)務(wù)管理過程中完全將內(nèi)控制度作為唯一的財(cái)務(wù)管理制度，削弱了其他管理制度的作用，從而導(dǎo)致在學(xué)校建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)安排出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重影響了學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。第二，將內(nèi)控制度作為擺設(shè)。與前一個(gè)情況正好相反，有些新建高校在財(cái)務(wù)管理過程中，僅僅將內(nèi)控制度作為基本的工作內(nèi)容，并沒有將其作為財(cái)務(wù)管理的一部分，嚴(yán)重削弱了內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理過程中作用。

在當(dāng)前內(nèi)控制度建設(shè)過程中，除了主觀層面對(duì)于內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足之外，很多新建地方本科高校所建設(shè)的內(nèi)控制度并不系統(tǒng)，缺少很多內(nèi)容。第一，缺少對(duì)人的管理。很多高校所建設(shè)的內(nèi)控制度更多的是針對(duì)財(cái)務(wù)本身的管理，即對(duì)于錢的統(tǒng)籌規(guī)劃，但是忽略了人的影響因素。因此，在制度建設(shè)過程中淡化了人的管理內(nèi)容，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度的全面性不足。第二，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制［2］。除了管理內(nèi)容之外，內(nèi)控制度還包含監(jiān)督機(jī)制內(nèi)容。通過監(jiān)督機(jī)制有效的規(guī)范制度實(shí)行，從而對(duì)制度的可行性提供有效的保障。但是，很多新建地方本科高校在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，更多地考慮了制度本身的建設(shè)，而忽略了監(jiān)督機(jī)制的建立，從而削弱了內(nèi)控制度的管理效果。第三，缺乏有效的反饋機(jī)制。內(nèi)控制度的建設(shè)并不是一蹴而就的，它是要經(jīng)過實(shí)際的運(yùn)行而進(jìn)行反復(fù)修訂從而形成最終的內(nèi)控體系。而很多高校在內(nèi)控制度建設(shè)過程中，忽略了內(nèi)控制度中的反饋機(jī)制建設(shè)，使得內(nèi)控制度無法通過實(shí)際的操作和運(yùn)行過程中形成有效的體系。

二、新建地方本科高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建策略

內(nèi)控制度最重要的目的并不是解決在財(cái)務(wù)管理過程中的一系列問題，而是通過監(jiān)督手段對(duì)學(xué)校發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)督。

在內(nèi)控制度的建設(shè)過程中，控制目的主要包含四個(gè)層面含義。第一，利用內(nèi)控制度本質(zhì)的含義，建立科學(xué)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，保障財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二，在監(jiān)督管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，提供可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度；第三，對(duì)于學(xué)校的具體財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行管理，保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全性；第四，從學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部出發(fā)，規(guī)范各種財(cái)政及其管理行為，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

要建立良好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，必須按照新建地方本科高校的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，在明確內(nèi)控制度基礎(chǔ)上開展制度建設(shè)工作。第一，以學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，建立健全適合學(xué)校發(fā)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督政策，確保學(xué)校財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性；第二，以學(xué)校經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)為對(duì)象，保證經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)能夠適合學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，并且保障學(xué)校各種預(yù)算及審核制度的合理性及可靠性；第三，以學(xué)校的基本財(cái)產(chǎn)為對(duì)象，明確各種資產(chǎn)流通的合理性，通過各種安全管理制度保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全性；第四，以學(xué)生及學(xué)校的利益為對(duì)象，合理優(yōu)化學(xué)校的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，保障學(xué)校各個(gè)層次人群的財(cái)產(chǎn)安全以及學(xué)校整體財(cái)務(wù)合理運(yùn)行。

整體的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)包含多個(gè)方面的內(nèi)容，從組成結(jié)構(gòu)角度分析，可以分解為如下四個(gè)部分。

（一）內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與建立

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與建立是在基本原則基礎(chǔ)上開展的，根據(jù)新建地方本科高校財(cái)務(wù)特點(diǎn)分析，其內(nèi)控制度建設(shè)必須滿足四個(gè)方面要求。第一，合理性要求。合理性是內(nèi)控制度建立必須滿足的首要目標(biāo)，其制度建設(shè)必須存在于國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；第二，適用性要求。內(nèi)控制度建立必須滿足學(xué)校發(fā)展的自身需求及財(cái)務(wù)特點(diǎn)，其制度結(jié)構(gòu)與學(xué)校財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)相統(tǒng)一；第三，可行性要求。與其他財(cái)務(wù)管理制度相同，內(nèi)控制度也是一種管理約束方式，在制度的實(shí)際運(yùn)行過程中，必須具有較強(qiáng)的可行性；第四，健全性要求。內(nèi)控制度在建立過程中，必須覆蓋學(xué)校財(cái)務(wù)的各個(gè)層面，不僅僅是對(duì)固定的學(xué)校財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理，還必須涉及到人的管理。

（二）內(nèi)控制度的實(shí)施與運(yùn)行

在內(nèi)控制度實(shí)施與運(yùn)行過程中，其保障性因素有很多，其中財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施運(yùn)行的組織保證在制度實(shí)行的過程中意義重大。財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施運(yùn)行的組織保證實(shí)際上就是將制度管理的內(nèi)容與外部?jī)蓚€(gè)層面的因素進(jìn)行平衡。內(nèi)部因素主要是財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)下的各個(gè)基本結(jié)構(gòu)的關(guān)系，例如要保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施，必須協(xié)調(diào)好各個(gè)崗位職責(zé)，同時(shí)明確各個(gè)崗位的基本工作內(nèi)容；而外部因素主要是針對(duì)財(cái)務(wù)管理部門之外的其他學(xué)校職能部門對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，例如，學(xué)校管理層的基本監(jiān)督等。只有將內(nèi)部和外部組織保障進(jìn)行有效的完善，才能提高內(nèi)控制度的價(jià)值，保證內(nèi)控制度的效果。

（三）內(nèi)控制度的效果評(píng)價(jià)

要保證內(nèi)控制度的實(shí)施效果，就要對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)督和反饋，通過一系列效果評(píng)價(jià)來優(yōu)化整體制度。就制度本身的內(nèi)容分析，效果評(píng)價(jià)體系主要包含五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，制度運(yùn)行的控制與評(píng)價(jià)機(jī)制，主要對(duì)運(yùn)行過程中的效果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)；第二，制度本身的完整性、有效性評(píng)價(jià)，通過運(yùn)行來發(fā)現(xiàn)制度本身存在的漏洞；第三，制度運(yùn)行過程的有效性評(píng)價(jià)，制度是否能夠符合學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的要求；第四，制度實(shí)施結(jié)果評(píng)價(jià)，檢測(cè)制度本身的價(jià)值；第五，制度實(shí)施中人員的評(píng)估。

（四）內(nèi)控制度的調(diào)整與優(yōu)化

在前面幾個(gè)過程的基礎(chǔ)上，通過對(duì)內(nèi)控制度的效果評(píng)價(jià)反饋，從而為制度進(jìn)一步建設(shè)和優(yōu)化提供參考。內(nèi)控制度的調(diào)整和優(yōu)化過程主要包含兩個(gè)工作：第一，明確制度穩(wěn)定性與調(diào)整性關(guān)系；第二，制度調(diào)整與優(yōu)化的過程，這一工作可以歸納為三個(gè)方面的工作，即財(cái)務(wù)管理制度體系的“管理評(píng)審”、財(cái)務(wù)管理制度調(diào)整的頻率與范圍以及防止財(cái)務(wù)管理制度調(diào)整時(shí)出現(xiàn)“制度真空”。

［1］梁娟.淺談我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)［J］.西安郵電學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（6）.

［2］李天鵬.加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)［J］.江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2008（3）.