（海南大學 信息科學技術(shù)學院，海南 ?？?70228）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和科教興國戰(zhàn)略的實施，我國高等院校（以下簡稱“高?！保┺k學規(guī)模不斷擴大。在此過程中，國家對高校的投入不斷增加，但由于很多高校盲目擴張，造成辦學資金不敷使用的局面。因此，很多高校為了調(diào)動各院、系、部門（以下稱“二級單位”）增收節(jié)支的積極性，除大規(guī)模設備采購、基建工程、大型修繕等項目由學校統(tǒng)一安排外，其他經(jīng)費實行一級核算、分級管理或多級核算、多級管理的會計核算方式。二級單位財權(quán)不斷擴大，可支配的資金越來越多。但是由于種種原因，二級單位的會計信息存在著一定程度的失真現(xiàn)象。本文擬從會計監(jiān)督和機構(gòu)內(nèi)部管理的角度，對高校會計信息失真的特點、原因和對策進行探討。

一、高校二級單位會計信息失真的特點

會計信息是社會資源配置的重要依據(jù)，是國家進行宏觀調(diào)控的基礎數(shù)據(jù)。會計信息失真會造成國有資產(chǎn)流失、資源浪費，從而誤導國家在宏觀調(diào)控方面的決策。會計信息失真分為客觀性失真和主觀性失真?？陀^性失真是由于國家的會計法律、法規(guī)等方面的缺陷所導致。高校會計信息的客觀性失真在2013年1月1日起執(zhí)行新的《高等學校財務制度》之后將有很大改善。會計信息的主觀性失真是由于人為的操作而導致。由于各種復雜的原因，要減少乃至杜絕高校會計信息的主觀性失真還將任重道遠。目前，雖然高校二級單位被賦予較多的財務權(quán)力，但二級單位沒有建立健全內(nèi)部控制制度，校級財務對二級單位的財務監(jiān)督?jīng)]有相應增強，沒有明確二級單位在財務工作中的職責和權(quán)限，所以很多二級單位財務收支比較混亂，會計信息失真，影響了高校正常的運轉(zhuǎn)秩序。高校會計信息失真與其他行業(yè)會計信息失真不同，其主要表現(xiàn)有以下幾點：第一，預算的編制不科學、執(zhí)行虛化。二級單位編制各項經(jīng)費預算時，不是本著辦事的需要編制預算，而是本著經(jīng)費如何花完而編制預算。對專項資金的預算往往是盡可能多報以對付上級削減預算的做法。所以，盡管建立了預算制度，但實際工作中預算的編制和執(zhí)行是分離的。第二，資產(chǎn)信息不實。在每次全校全面核對固定資產(chǎn)時，二級單位都會出現(xiàn)有實物沒賬，或者是有賬而沒實物的現(xiàn)象。第三，收支信息不實。二級單位出租學校資產(chǎn)、從事各種培訓、承辦會議或舉辦其他活動而獲得的各項收入不納入學校的統(tǒng)一核算，而是形成小金庫自收自支。還有一部分經(jīng)費支出采取迂回的方式處理。第四，成本核算不實。一般科研項目經(jīng)費由項目組的人負責支配，所以為了個人利益的最大化，本應由科研項目承擔的成本如燃料動力費、儀器和設備損耗費，辦公耗材費、勞務費等費用由教學支出承擔。也有教學經(jīng)費不足的單位，將教學中的設備維護、生產(chǎn)實習、差旅等費用在科研經(jīng)費中開支，形成以科研養(yǎng)教學的局面。

二、高校二級單位會計信息失真的原因

高校會計信息主觀性失真的主要原因在于管理制度執(zhí)行的缺位，失真的源頭主要在于二級單位的管理人員、業(yè)務經(jīng)辦人員等的操控，而非都是會計人員素質(zhì)低下所致。所以，把高校會計信息的主觀性失真都歸咎于單位內(nèi)部會計人員學歷低、素質(zhì)低，這是有失公允的。高校是人才的聚集地，高校的財務人員不論是學歷還是職稱都遠遠高于其他行業(yè)。據(jù)有關調(diào)查結(jié)果顯示，當前普遍發(fā)生的會計信息失真問題，占88%的會計人員是沒有主觀故意的，其中34%的會計人員是被迫操作。如果沒有遇到授意、指使、強令，他們自己不會主動制造虛假會計信息。這種源自權(quán)力濫用的外在壓力，因為種種現(xiàn)實的原因是眾多會計人員難于在職務范圍之內(nèi)抵擋的［1］。

(一)預算執(zhí)行缺乏剛性

財政部門對高校實行的是“核定收支，定額和定項補助，超支不補，節(jié)余留用”的預算管理辦法。校級單位根據(jù)學生和教職工人數(shù)、專業(yè)性質(zhì)以及實際需求等將經(jīng)費下?lián)芙o二級單位，這就出現(xiàn)了各個二級單位之間利益的分配問題。因此二級單位都要想方設法提供對本單位有利的會計信息，信息失真就難以避免。這主要體現(xiàn)在以下方面：一是招待費、專家酬金和咨詢費等開支比重大。由于這類經(jīng)費在項目經(jīng)費中額度受限，而單位自己創(chuàng)收不足，所以在這些費用不得不開支的情況下，二級單位往往另尋開支辦法，導致正常發(fā)生的費用不能得到如實的反映。二是一些科研、專項項目所需設備、材料不多，大部分成本是人員成本，而特別是專項資金按照規(guī)定不包括人員成本，這就導致項目申請人在編制經(jīng)費預算時隨意填列設備費、材料費及差旅費。項目得到批準后，為執(zhí)行預算四處花錢買設備和耗材發(fā)票，或者發(fā)動親朋好友搜索相關發(fā)票甚至發(fā)動學生提供假期的車船票，以套取科研、專項項目資金。三是在上級主管部門催促執(zhí)行預算時，若預算執(zhí)行不完，將影響下年度的經(jīng)費申報。二級單位為了完成預算，盡量申請變更預算，或弄虛作假用完經(jīng)費。

(二)監(jiān)督不力

第一，財會人員監(jiān)督不力。會計人員的基本職能是核算職能和監(jiān)督職能。目前高校的會計人員主要是在履行核算職能，監(jiān)督職能存在弱化趨勢。首先，目前大多數(shù)高校實行聘任上崗，會計人員受制于所在單位，必須服從所在單位的領導，這使得會計人員不同程度地為二級單位的發(fā)展和自己的工作前途考慮，不敢進行有效的監(jiān)督。由于聘任上崗的制度缺乏民主監(jiān)督的機制，會計人員秉公進行會計監(jiān)督而受到所在單位領導的打擊報復，因為打擊報復手段十分隱蔽，具有許多冠冕堂皇的理由，往往難以得到有效的救濟。因此，會計人員迫于就業(yè)、晉升等各種壓力，囿于其獨立性地位的喪失，在實際工作中很難堅持原則進行有效的會計監(jiān)督，只能按照領導的意圖辦事。其次，高校資金規(guī)模大，業(yè)務多，有些會計人員的知識面有限，對于一些業(yè)務事項的合理性無從把握。而且當今社會風氣不正，虛假發(fā)票泛濫，會計人員很難識別每筆經(jīng)濟業(yè)務的合法性和真實性。例如，一些單位在過年過節(jié)時給上級領導或者其他相關職能部門領導贈送禮品，卻開具“辦公用品、耗材”等內(nèi)容的發(fā)票；在高級酒店請客吃飯卻開具“住宿費、會務費”內(nèi)容的發(fā)票；在網(wǎng)上購買日常用品卻開具“文具、辦公用品”等內(nèi)容的發(fā)票，會計人員面對這樣的“合法”卻不真實的正規(guī)發(fā)票是沒有能力去監(jiān)督的，并且這樣的監(jiān)督不但得不到單位負責人的支持，而且也得不到一些教職工的理解。如果會計人員遇到此種情況出于公心定要作出監(jiān)督，那么這勢必會影響到會計人員在本單位的職業(yè)前途。其三，也有的會計人員確實缺乏綜合素質(zhì)，工作不盡職盡責，對原始憑證的審核沒有基本的常識。例如，單位在超市辦理購物卡或購買物品作為福利發(fā)放給本單位和教職工或者作為禮品外送，卻開具“打印紙、硒鼓、試劑”等耗材內(nèi)容的發(fā)票，或者從日雜用品店開具“電線、網(wǎng)線、銅線、農(nóng)藥、種子”等名目的發(fā)票，有些會計人員并不會對這種明顯有著不實內(nèi)容的發(fā)票提出質(zhì)疑。其四，高校的會計人員面對的大多是高職稱、高學歷的教師和科研人員，有的教授、學者從心理上看不起會計工作者，遇到會計人員說他們的票據(jù)不符合規(guī)定的時候，輕者大罵會計人員素質(zhì)低、不懂會計業(yè)務，重者找所在單位領導告狀，更有甚者找到學校領導告狀。會計人員面對這種無理取鬧的高學歷高職稱教師時往往感到心力交瘁。他們的后顧之憂是不言而喻的，他們?nèi)粢O(jiān)督往往會受到軟性傷害。除非出現(xiàn)特別嚴重的后果，上級領導乃至政府也難于解決會計人員因?qū)嵤嫳O(jiān)督而遭受各種有形無形的打擊報復。這些都嚴重挫傷了財務人員堅持原則立場的積極性。這正應驗了業(yè)內(nèi)對會計監(jiān)督的無奈境況的描述：“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”?/p>

第二，外部監(jiān)督不力。目前，國立高校大是由政府的教育、財政、審計、監(jiān)察、稅務等部門實施監(jiān)督。教育主管部門往往從大局出發(fā)，以維護穩(wěn)定為重，對高校的監(jiān)督流于形式，只要高校內(nèi)部不出現(xiàn)重大問題，一般的問題均實行簡單化處理。而財政和審計部門則因人力不足，若沒有國家統(tǒng)一部署，一般是幾年才對高校進行一次例行審計檢查。由于國立高校不繳納企業(yè)所得稅，而對諸如營業(yè)稅、個人所得稅等的征繳基本實現(xiàn)了網(wǎng)絡化管理，偷稅、漏稅情況較少，因此稅務部門對高校的會計信息實施監(jiān)督就更少了。監(jiān)察部門是到了高校內(nèi)部已經(jīng)出現(xiàn)重大問題時才來進行監(jiān)督檢查。由于高校的投資人是政府，資產(chǎn)規(guī)模大，給高校貸款的風險幾乎為零，所以銀行對高校的監(jiān)督也幾乎處于缺失狀態(tài)。目前高校也不在社會中介審計的范圍之內(nèi)。

(三)單位負責人以及會計人員法律意識淡薄

二級單位負責人和會計人員法律意識淡薄也是造成會計信息失真的重要原因。當今的高校泛行政化色彩濃厚，二級單位負責人集財權(quán)和人事聘用權(quán)于一身，即使建立了單位內(nèi)部控制制度也只是一種擺設。很多單位負責人不知道對會計人員依照國家會計法規(guī)進行正常的會計監(jiān)督實施打擊報復是要擔負刑事責任和行政責任的，或者即使知道，但因為其權(quán)力不受約束而恣意妄為。而有些會計人員法律意識淡薄，因為利益的誘惑和擔心受到單位負責人的打擊報復，不敢同單位里違反會計原則的行為作斗爭，甚至同其他利益相關者同流合污，從而導致會計信息的失真。這些會計人員的行為顯然受到多種因素的影響，包括經(jīng)濟因素、群體因素、自我實現(xiàn)因素和政治因素［2］。其中，經(jīng)濟因素和群體因素的影響最大，他們看到別人撈取好處而沒有受到黨紀國法的嚴厲制裁，覺得自己不乘機賺點額外利益便是吃虧；他們有時覺得在單位里同事之間是熟人，礙于面子不敢堅持會計監(jiān)督，認為需要同他們搞好關系，以便將來有事好求人。這些會計人員這樣做的時候，已經(jīng)不再把國家的法律和方針政策放在崇高的位置，而是首先考慮自己的利益。

(四)小集團利益驅(qū)使，單位之間相互攀比

高校內(nèi)部各個二級單位的創(chuàng)收效益、福利待遇等由于專業(yè)、職能的不同而差別很大。一般而言，法律、經(jīng)濟、管理類專業(yè)創(chuàng)收與理工科專業(yè)、語言專業(yè)相比，前者大于后者。福利差的二級單位中的一些負責人就出現(xiàn)心理不平衡，也無形中產(chǎn)生需要為本單位教職員工謀取福利的壓力。為了個人和小團體利益，某些領導將小集體甚至個人意志強加于會計制度、政策法規(guī)及國家利益之上，通過調(diào)整會計科目、虛列往來賬、虛列支出或轉(zhuǎn)移收入等手段，假賬真算或真賬假算［3］，這樣迂回支出就在所難免。

三、解決高校二級單位會計信息失真問題的措施

第一，強化預算管理。二級單位必須根據(jù)國家預算法的要求和學校的規(guī)定，根據(jù)“量入為出，收支平衡”的原則編制預算，做到每項經(jīng)費預算數(shù)字有依據(jù)，對各項支出進行嚴格的核算。要提出一系列針對支出項目的合理預算基礎數(shù)據(jù)，例如學生生產(chǎn)實習費、教學儀器與設備維護費、教學（行政）差旅費以及硒鼓、炭粉、紙張等辦公費用支出等項目均應該按照合理的用量和單價等基礎數(shù)據(jù)計算出來。有了這些詳細的預算基礎數(shù)據(jù)，在執(zhí)行中嚴格按照預算執(zhí)行，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，這不僅對事后分析和考核提供了依據(jù)，也有助于大力遏制迂回支出現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，加強資產(chǎn)管理，建立教學、辦公耗材的領用登記制度。固定資產(chǎn)的賬簿記錄數(shù)量大于實物數(shù)量（固定資產(chǎn)盤虧），說明是有人挪用了國家資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的賬簿記錄數(shù)量小于實物數(shù)量（固定資產(chǎn)盤盈），說明存在虛購固定資產(chǎn)或回避政府采購。所以應在二級單位推選懂業(yè)務、覺悟高、堅持原則的人員擔任資產(chǎn)管理員（可以是兼職），明確資產(chǎn)管理員的權(quán)利和責任，資產(chǎn)管理員不能只是在資產(chǎn)驗收單上簽名、在賬簿上記錄而已，每次資產(chǎn)驗收必須親自到現(xiàn)場實地查看實物是否與記錄相符，工作中要定期與不定期地核對資產(chǎn)賬實是否相符，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)短缺或多余要立即登記并查明原因，不能查明原因的要立即向單位負責人報告或向校級資產(chǎn)管理部門報告，特殊情況的有權(quán)向校級領導報告。建立這樣的制度，有助于防止虛購固定資產(chǎn)、回避政府采購、公物私用等違法行為的產(chǎn)生。對教學、辦公耗材等物品實行統(tǒng)一購買、專人負責的管理制度，購入后經(jīng)辦人會同資產(chǎn)管理員驗收登記入庫。領用時按部門（或教工姓名）分別登記領用時間、品名、數(shù)量、用途，使用人簽名（不能代領）等。一學期或者一年分部門（或姓名）分耗材類別統(tǒng)計、分析使用情況，將其作為一項工作考核的指標，最大限度地做到物盡其用，減少浪費。這樣，提高經(jīng)濟效益的同時，也提高了會計信息的質(zhì)量。

第三，加強會計監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系。其一，會計監(jiān)督應當作為會計工作的一項基礎性工作來抓，改進會計監(jiān)督觀念。讓會計工作者從做好傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的基礎上，將更多的時間和精力用于財務活動的預測、決策、控制、考核等工作上［4］。從事后反映擴展到事前預測、事中控制和事后考核分析，從源頭上杜絕會計信息故意失真的造假行為，從而全面地發(fā)揮會計職能。其二，除了會計監(jiān)督和高校內(nèi)部審計外，還要加強政府監(jiān)督力度。每個單位的財務工作都包含在銀行、財政、稅務、物價、審計等部門的協(xié)作監(jiān)督管理體系中，因此需要逐步建立起一個涵蓋不同層次的會計監(jiān)管體系。財政部門作為管理財務工作的職能部門，應當實實在在地承擔起管理和監(jiān)督的職責。稅務部門也應切實履行稅務監(jiān)督職能，稅務監(jiān)督到位能在很大程度上解決財務會計工作中虛假發(fā)票的違法違紀問題［5］。物價部門要定期和不定期地對高校的收費進行督查。在財政、稅務、物價、審計等部門監(jiān)督的基礎上，發(fā)揮網(wǎng)絡、社會輿論監(jiān)督的作用，也能收到額外的效果。其三，進一步實行院務公開制度，真正實現(xiàn)財務公開。必須建立起一套真正有效的機制，該機制能促使二級單位定期將取得的學校下?lián)艿慕虒W活動經(jīng)費、行政活動經(jīng)費、科研收入、人員經(jīng)費、創(chuàng)收收入等所有經(jīng)費的收支預算和執(zhí)行情況詳細地向教職員工和學生公開，接受他們的監(jiān)督，以充分發(fā)揮他們的監(jiān)督積極性。就二級單位內(nèi)部來說，必須建立一整套行之有效的新型職工財務監(jiān)督體系。其中最關鍵的措施則是選舉成立新型的職工財經(jīng)監(jiān)督委員會，賦予委員會成員廣泛的財務監(jiān)督權(quán)力，以此使民主監(jiān)督真正地落到實處，從而有助于逐步解決國有機構(gòu)的良性治理問題。

第四，加大執(zhí)法力度。經(jīng)過三十多年的法制基礎建設后，我國在關于會計和會計監(jiān)督領域的法律法規(guī)現(xiàn)在已經(jīng)不缺了。二級單位的負責人都是專家、學者，不缺法律常識；會計人員在幾年的專業(yè)學習中學習了不少法律知識，以后從考取會計證到進一步獲得初、中、高級專業(yè)技術(shù)資格證書的漫長過程中都要學習更多的法律知識，他們也不缺法律常識。所以，關鍵在于切實加大執(zhí)法力度，改變有法不依的現(xiàn)狀。只要有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，提高違法成本，就沒有治理不好的違法違紀行為。

第五，高校內(nèi)部實行會計委派制度。在高校內(nèi)部實行會計委派制，二級單位的財務人員由學校直接領導，包括人事、組織、工資福利等待遇由學校直接管理，消除會計人員對二級單位的依附關系，解決會計人員的后顧之憂［6］。只有做到這樣，會計人員才敢于堅持原則，維護財經(jīng)紀律，依法行使職權(quán)，客觀公正地對二級單位的財務狀況進行監(jiān)督，從源頭上預防貪污腐敗，防止國有資產(chǎn)流失，保證二級單位會計信息的客觀、完整、可靠。

第六，提高高校財會人員的整體素質(zhì)，建立健全會計職業(yè)道德評價體系。高校財會人員除了懂得專業(yè)知識外，還要具備與財務工作相關的其他基本知識和會計職業(yè)道德修養(yǎng)。高校財務主管部門應定期組織財會人員進行思想交流和專業(yè)工作交流，舉辦各種講座，鼓勵財會人員參加各種形式的職業(yè)教育，提高財會人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德修養(yǎng)水平。高校財務主管部門應該根據(jù)會計職業(yè)道德教育的主要目標建立會計職業(yè)道德評價體系，根據(jù)評價體系設立不同層級的評價標準，以自我評價為主、內(nèi)部評價和社會評價為輔，根據(jù)重要性原則對每個評價指標賦予一定的權(quán)重，據(jù)此制定會計人員職業(yè)道德級別，并將會計人員的職業(yè)道德級別作為考核、晉升、獎勵的重要指標。

中國國立高等院校的二級單位會計信息失真是個極其復雜的問題，需要進行綜合治理才能逐步加以解決。關鍵是要進行全方位的改革，建立二級單位的民主治理制度，特別是職工財經(jīng)監(jiān)督制度，此外還要強化對二級單位的外部監(jiān)督。

［1］高玲.由會計信息失真談會計人員的職業(yè)道德［J］.知識經(jīng)濟,2012(3):121-122.

［2］沈德金.高校會計信息失真研究［J］.現(xiàn)代商業(yè),2010(36):246-247.

［3］高彥.會計信息失真及對策［J］.會計之友,2006(32):50-51.

［4］吳東霞.淺談適應高校內(nèi)涵建設的財務管理創(chuàng)新［J］.會計之友,2012(9):123-124.

［5］劉學臻.對會計監(jiān)督職能弱化的思考［J］.河西學院學報,2007(2):24-125.

［6］彭靜.高校會計信息失真的成因及對策［J］.湖南第一師范學報,2007(2):138-139.