（揭陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 揭陽 522000）

2012年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)開始，目前“營改增”政策已跨過一個年度，“營改增”試點(diǎn)已擴(kuò)至10省市,這項(xiàng)政策的實(shí)施對試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。

一、“營改增”的背景

改革之前，我國稅收制度是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收增值稅(國稅征收)，對提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅 (地稅征收)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制如重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)關(guān)系難以理順等弊端越來越明顯。

首先，抵扣鏈條中斷，加重部分行業(yè)稅負(fù)。商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅理應(yīng)針對流轉(zhuǎn)行為征稅，每次流轉(zhuǎn)單獨(dú)征稅，增值稅征稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制解決的就是這一問題。一個國家如果在部分行業(yè)征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制就成為部分行業(yè)的特權(quán)。現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)劣勢就在于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而這些行業(yè)又是物質(zhì)消耗額比較大的行業(yè)，如建筑行業(yè)，大量消耗水泥、鋼材、機(jī)器設(shè)備，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能靠提高物價來稀釋稅收對利潤的擠占。當(dāng)然，現(xiàn)在我國征收營業(yè)稅的行業(yè)稅率較低，最高設(shè)定在5%(除娛樂業(yè))，目的是對沖不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，但事實(shí)上不能防止前一環(huán)節(jié)向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。2009年我國增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但時至今日所能做到的只是機(jī)器設(shè)備購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不動產(chǎn)購進(jìn)的稅額不能抵扣，其主要原因是不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。如果增值稅擴(kuò)圍到不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產(chǎn)購進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，這就可以使不動產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。

我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”擴(kuò)大試點(diǎn)的主要影響

(一)對宏觀經(jīng)濟(jì)造成的影響

第一，“營改增”能夠擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長。在營業(yè)稅改為增值稅之后，由于消費(fèi)者在消費(fèi)過程和服務(wù)過程中，所支付的“價內(nèi)稅成本”因稅種計(jì)稅形式不同而消失，那么就整體征收的稅額而言有所下降。但是“營改增”后，能夠增加居民的可支配收入，是刺激消費(fèi)的重要途徑，是一種減少賦稅的好方法。營業(yè)稅成本包含在服務(wù)價格之中，消費(fèi)者在進(jìn)行采購貨物和獲得服務(wù)時，其成本也因此增加。但是在增值稅制度下，企業(yè)采購可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以為企業(yè)節(jié)約了很大一部分稅額成本。企業(yè)成本降低，企業(yè)可以利用更多的資金進(jìn)行投資，刺激投資需求的同時，帶動GDP增長，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。學(xué)者對上海地區(qū)“營改增”后的研究表明，“營改增”模式推動了以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的上海區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。2012年，上海第三產(chǎn)業(yè)增加值同比增長達(dá)10.6%，占該市生產(chǎn)總值的比重首次達(dá)到60%，對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率達(dá)到82.7%；生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值同比增長16%，明顯高于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的增長速度［1］?？梢?，“營改增”對宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有積極的影響。

第二，“營改增”能夠刺激服務(wù)業(yè)發(fā)展。從目前看，服務(wù)業(yè)所投資的資金、人力資源都較高，并有較高的賦稅，因此行業(yè)發(fā)展動力不足。同時服務(wù)業(yè)如果按營業(yè)稅計(jì)稅，則每一個服務(wù)環(huán)節(jié)都要計(jì)入征稅環(huán)節(jié)中，再加上營業(yè)稅有重復(fù)征稅的現(xiàn)象，服務(wù)業(yè)的賦稅顯得更加沉重。例如，金融業(yè)的銀行貸款所征收的稅額是按利息收入全額征收的，以及保險業(yè)的保費(fèi)所征收的稅額是按保費(fèi)收入全額征稅收的。同時，試點(diǎn)前期企業(yè)反映較多的交通運(yùn)輸也有一般納稅人稅負(fù)增加問題，隨著試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大、試點(diǎn)時間增加、抵扣漸趨充分，以及企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式等，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加額逐季減少，稅負(fù)增加的情況漸趨平緩。截至2012年底，與原營業(yè)稅稅制相比，實(shí)行“營改增”后，上海交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人全年稅收增減相抵后整體減負(fù)0.8億元［1］。

第三，“營改增”不但降低了新興產(chǎn)業(yè)的賦稅，對我國經(jīng)濟(jì)也有一定的調(diào)節(jié)功能。新興產(chǎn)業(yè)是以高科技、高技術(shù)性而盈利，無法以采購進(jìn)項(xiàng)稅來抵押，過多的賦稅會影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程。從另一種程度講，新興產(chǎn)業(yè)是由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展，新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化形成的，新技術(shù)的運(yùn)用對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、低碳經(jīng)濟(jì)帶來技術(shù)性的支持，如果賦稅過重阻礙新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，那么科學(xué)節(jié)能、低碳經(jīng)濟(jì)將會受到一定的影響。因此，“營改增”對我國經(jīng)濟(jì)是有著長遠(yuǎn)影響的。

第四，減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2012年上海超過90%的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)明顯減輕，稅負(fù)有所增加的企業(yè)不到10%?！盃I改增”后，有助于二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)度。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是企業(yè)利潤的抵扣部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工越來越細(xì)之后，營業(yè)稅在每一個環(huán)節(jié)都要征稅，給這些企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅負(fù)。比如運(yùn)輸業(yè)在石油價格上漲之后營業(yè)稅比例更大，物流業(yè)中的運(yùn)輸、倉儲等各個環(huán)節(jié)都緊密相連，營業(yè)稅增加賦稅的同時還影響各個環(huán)節(jié)相互之間的功能整合和服務(wù)延伸。同時稅率不統(tǒng)一也增加了一體化企業(yè)發(fā)展的成本，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”之后，有利于降低運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，是提高企業(yè)利潤的重要途徑，同時有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［2］。

第五，有利于統(tǒng)一稅率和征稅管理工作。就營業(yè)稅而言，它征收的范圍也只限于列示出來的稅目，對于一些未在列表內(nèi)的業(yè)務(wù)則并不在征稅范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致某些合法稅收的漏掉，而有些業(yè)務(wù)卻面臨著重復(fù)收稅的情況。同時，某些稅目雖然有明顯的理論劃分，但是在現(xiàn)實(shí)情況中，征收機(jī)關(guān)如果按照稅目嚴(yán)格劃分征稅，則會消耗更多的人力、物力成本。目前，營業(yè)稅共設(shè)置了九個稅目，不同的稅目所采用的稅率不同。例如娛樂業(yè)執(zhí)行幅度稅率，就是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，按照當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定稅率的，所以不同地區(qū)所征收的稅率不同。也就是說，娛樂業(yè)的征稅幅度是由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定的，這種情況下往往會有一些不合法行為滲入。例如為增加稅收，地方政府有意制定高稅率或低稅率，一方面影響社會風(fēng)氣，另一方面不利于行業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅后，統(tǒng)一稅率，對稅收管理、防止高稅率或低稅率事件發(fā)生有重要作用，同時稅率的統(tǒng)一也在無形中降低了征收機(jī)關(guān)的征稅成本。

此外，“營改增”能夠提高勞務(wù)出口商的國際競爭力?！盃I改增”擴(kuò)大試點(diǎn)之后，在試點(diǎn)項(xiàng)目下的服務(wù)出口實(shí)施零稅率或免稅的政策，勞務(wù)輸出成本降低，從而提升了勞務(wù)出口商的國際競爭力。

(二)對企業(yè)的影響

第一，“營改增”后，降低了試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海營改增后，試點(diǎn)企業(yè)和一般納稅人在半年內(nèi)整體稅收負(fù)擔(dān)減少約44.5億元。目前，“營改增”還在試點(diǎn)階段，短期內(nèi)對試點(diǎn)企業(yè)帶來的影響和福利有限，但是隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，全國賦稅降低，企業(yè)有更多的資金用于建設(shè)和發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等在“營改增”后，減少了重復(fù)納稅，有助于企業(yè)內(nèi)部的整合和部門之間的銜接和運(yùn)作，提高服務(wù)質(zhì)量和效率［3］。

第二，對企業(yè)定價的影響。企業(yè)定價需要充分考慮影響定價的內(nèi)外部因素，從成本核算、市場供求、競爭情況等各個方面進(jìn)行判斷。從稅收政策角度看，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，稅改后，當(dāng)生產(chǎn)其他條件不變的情況下，企業(yè)若要增加報價，那么就會將增值稅轉(zhuǎn)移到下游客戶中，如果客戶是增值稅的一般納稅人，則雙方都會收到益處。但是這樣會影響消費(fèi)者的意愿，商品與服務(wù)價格增高，消費(fèi)者的消費(fèi)意愿會下降，進(jìn)而轉(zhuǎn)向其他替代品，致使企業(yè)業(yè)務(wù)量降低，收到的利潤也不理想。如果企業(yè)不增加報價，那么企業(yè)將會承擔(dān)更多的賦稅，企業(yè)利潤降低，成本高，將會對企業(yè)的運(yùn)行造成困難。因此，稅改對企業(yè)定位造成了難以抉擇的影響。

(三)對地方政府造成的影響

首先，營業(yè)稅是地方財政收入的一個重要途徑，“營改增”后，財政收入將會減少。因此，在地方預(yù)算內(nèi)財政收入驟然減少的情況下，其財政收支缺口增大，地方政府為了穩(wěn)定GDP的增長而加大投資，可能造成地方工業(yè)建造出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象，同時還會造成地方政府亂收費(fèi)現(xiàn)象增加。另外，由于各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一致，營改增后，會導(dǎo)致財力分配不均的情況。因?yàn)樵鲋刀愂窃阡N售地進(jìn)行繳納，目前增值稅收入分配是按上繳地點(diǎn)分配的，跨地區(qū)商品貿(mào)易之間引起增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，會直接導(dǎo)致出現(xiàn)貿(mào)易地區(qū)之間財力分配不均的現(xiàn)象。同時，增值稅稅負(fù)的專家會給地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來地方保護(hù)思想，地區(qū)間對外地商品交易設(shè)計(jì)屏障，或直接強(qiáng)迫消費(fèi)者購買本地商品，這種地區(qū)間形成的經(jīng)濟(jì)壁壘，直接阻礙了我國經(jīng)濟(jì)大市場的運(yùn)行和統(tǒng)一。

三、相關(guān)對策及建議

(一)加強(qiáng)國家和地方的協(xié)作配合

“營改增”后，稅收由國稅收繳和分配，國稅和地稅之間必須保持良好協(xié)作關(guān)系。在地方政府稅收收入減少的情況下，中央應(yīng)該加大對地方政府財政轉(zhuǎn)移支付，一方面是彌補(bǔ)地方政府?dāng)U大的財政收支缺口，另一方面能夠緩解地方財政壓力，扶持地方政府穩(wěn)定地方經(jīng)濟(jì)。同時提高共享稅的分成比例，以調(diào)動地方政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，減小稅改帶來的影響。同時，還應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)稅改試點(diǎn)城市企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，研究稅改后的利與弊和對經(jīng)濟(jì)的影響，從而研究對策，改進(jìn)方案，并不斷制定優(yōu)惠政策，以保證稅改的順利進(jìn)行。

(二)企業(yè)的應(yīng)對策略

稅改并不能保證對每一個行業(yè)都會帶來減稅的影響，某些行業(yè)在稅改之后稅負(fù)卻會加重。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該積極研究對策，放松心態(tài)去應(yīng)對稅改帶來的沖擊。企業(yè)一方面要結(jié)合自身的經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，審核現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)活動中受到稅改影響的流程，采取相應(yīng)措施進(jìn)行改革，以獲得利益最大化。另外，稅改后，稅負(fù)加重的企業(yè)應(yīng)該積極向政府申請財政扶持，關(guān)注財政政策和動態(tài)，及時以自身企業(yè)相聯(lián)系分析，最大限度地享受到政府出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，并在稅務(wù)專家的引導(dǎo)下，進(jìn)行合法的納稅籌劃。在定價上，企業(yè)應(yīng)該及時了解市場情形，調(diào)查消費(fèi)者的消費(fèi)意愿，以及了解競爭行業(yè)的相關(guān)情況，做好重新收入預(yù)算的準(zhǔn)備，經(jīng)過相關(guān)比較分析之后，預(yù)測、核算企業(yè)的成本，最終確定相關(guān)的價格。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)成本費(fèi)用控制。稅改后企業(yè)稅負(fù)變動，為提高企業(yè)利潤，企業(yè)應(yīng)該逐漸改變生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)成本控制和內(nèi)部控制，制定相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，分派至各個部分共同努力，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益。

(三)制定“營改增”制度及相關(guān)配套措施

稅改的進(jìn)行離不開政策的扶持，營業(yè)稅改征增值稅，不僅需要進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)劃、平穩(wěn)過渡，還需要制定完善的稅制改革方案，并制定相應(yīng)的配套改革措施。在整體規(guī)劃上，需要遵循增值稅的內(nèi)在規(guī)律，重在消除貨物與勞務(wù)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅，因此在設(shè)計(jì)稅改方案和相關(guān)配套措施時，應(yīng)該妥善處理中央與地方的均衡分配關(guān)系。在試點(diǎn)范圍上，應(yīng)該綜合考慮經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，如服務(wù)業(yè)發(fā)展實(shí)情、財政承受能力等，優(yōu)先選擇具有明顯經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)的地區(qū)，以體現(xiàn)出良好的示范作用，稅改對運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響巨大，因此應(yīng)該將二者納入試點(diǎn)范圍內(nèi)。在稅制安排上，應(yīng)采用科學(xué)的方法進(jìn)行稅率的設(shè)置，并制定合理的計(jì)稅方式、納稅地點(diǎn)等。在政策上，應(yīng)做好試點(diǎn)與非試點(diǎn)之間各項(xiàng)因素的銜接，針對優(yōu)惠政策應(yīng)該做好相應(yīng)的延續(xù)工作。在稅收收入分配上，應(yīng)按照合理的比例進(jìn)行分配，維持地方財政的基本穩(wěn)定［4］。

總之，增值稅屬于中央與地方共享的稅收，在“營改增”之后，地方稅收將會變少，為保證試點(diǎn)方案的順利進(jìn)行，應(yīng)該考慮到地方財政收入減少后帶來的一些負(fù)面影響，在稅收分配上劃分好分配比例。試點(diǎn)方案在不斷實(shí)施的過程中，往往在過渡期會出現(xiàn)一些問題，如上述所提到的地方政府財政收支缺口擴(kuò)大等，因此要注意在過渡期內(nèi)，試點(diǎn)方案在處理增值稅收入分配方面要具有靈活性，例如可以暫時規(guī)定稅改后的稅收歸地方政府。隨著試點(diǎn)方案的進(jìn)一步推行，“營改增”將會在全國實(shí)施，中央和地方政府應(yīng)該努力協(xié)調(diào)好地方區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和稅收分配，保證地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

［1］姚玉潔,徐蕊．滬“營改增”一年，企業(yè)獲益盼擴(kuò)圍［N］.新華每日電訊,2013-03-04(11).

［2］羅智,單葆國．我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)擴(kuò)大的影響分析［J］.東方企業(yè)文化,2012(17):146-147.

［3］李秀霞．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革影響分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2012(14):142-143.

［4］陳少克．增值稅“擴(kuò)圍”效應(yīng)研究——基于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的分析［J］.貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2012(4):50-55.