鄒海鋼

(山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250103)

一、我國現(xiàn)行個人所得稅的基本情況及顯現(xiàn)的弊端

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。隨著人們收入的不斷增加和經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，個人所得稅收入在整個稅收收入中的比重也會有所增加，其重要性會逐步增強(qiáng)。這樣有利于其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入公平分配的職能，這是其他稅種所無法替代的。

世界各國的個人所得稅制大體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長，各國可根據(jù)本國具體情況選擇、運(yùn)用。目前世界上大多數(shù)國家采用的都是綜合稅制，綜合稅制以年而非月為納稅時間單元，以家庭而非個人為納稅單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。對工薪階層來說，領(lǐng)工資同時就由企業(yè)扣繳了個人所得稅，但領(lǐng)工資時的納稅只是企業(yè)對員工個人所得稅的預(yù)扣代繳，每個納稅年度的個人所得稅自主申報才是正式納稅，對發(fā)工資時已預(yù)扣的個人所得稅多退少補(bǔ)。

目前我國實(shí)行的是分類征收模式，其主要情況大體如下:

(一)我國現(xiàn)行的分類征收模式難以體現(xiàn)稅負(fù)公平

現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類征收制度。分類征收模式，即將個人取得的各項所得劃分為11項，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。實(shí)行分類征收制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強(qiáng)源泉監(jiān)管，簡化納稅流程，方便征納雙方。同時，還可以對不同所得實(shí)行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國家的政策。

這種模式普遍采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失，節(jié)省征收成本，但不能很好體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。家庭是社會的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動的最小單元，是全體家庭成員收入共享、支出共負(fù)的財務(wù)共同體。征收個人所得稅的主要目的是調(diào)節(jié)貧富差距，但貧富差距并非來自個人收入，而是來自家庭收入，因?yàn)榧彝ヘ毟慌c勞動者所扶養(yǎng)的家庭人口數(shù)有關(guān)。所以征收個人所得稅必須考慮家庭負(fù)擔(dān)，讓家庭負(fù)擔(dān)重的人少交稅，讓家庭負(fù)擔(dān)輕的人多交稅，人均收入水平相同即生活水平相當(dāng)?shù)募彝ザ愗?fù)也相同，以確保低收入家庭生活必需品開支。

舉一個例子:假定張三家為3口之家，只有張三一人就業(yè)，月工資是10500元，他要養(yǎng)活3口人，人均3500元，但他需要交納個稅:(10500－3500)×20% －555=845元;比如李四家同為3口之家，3人都有工作，每人月工資3500元，也就是人均3500元，按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定他們都不需要納稅。這就是目前稅制的弊端，都是3口之家，家庭總收入相等，都是10500元，也就意味著其生活水平相當(dāng)，張三家每月要繳納845元的個人所得稅而李四家卻不納稅。這樣僅一年的稅負(fù)差異則達(dá)到:845×12=10140元，這是一個不小的影響。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，很難體現(xiàn)公平合理的原則。

(二)稅率形式較為繁瑣

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅制。比例稅率計算簡便，便于實(shí)行源泉扣繳;累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率都應(yīng)用于個人所得稅制度中。其中，采用累進(jìn)稅率的具體包括:工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得;另外對于勞務(wù)報酬所得還有加成征收的規(guī)定。適用比例稅率的具體包括:稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率;而對于稿酬所得則在征收20%稅率基礎(chǔ)上減征30%。

寬稅基、累進(jìn)稅率是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能充分發(fā)揮的兩個核心因素。稅率設(shè)計過于繁瑣、多樣化不利于個人所得稅制度社會公平職能的充分發(fā)揮，簡化稅率結(jié)構(gòu)，推行綜合課稅制度及累進(jìn)稅類，有利于拓寬稅基，體現(xiàn)公平職能，應(yīng)是稅制改革的趨勢，因此稅率設(shè)計時應(yīng)考慮家庭因素。

(三)征收方式較為單一

個人所得稅的征收方式，有源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種。對于納稅人的絕大部分的收入形式，一般都采用源泉扣繳的征稅方式，并同時規(guī)定了代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)。自行申報納稅的納稅義務(wù)人僅限于下列情況，具體包括:自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國境外取得所得的;取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的;國務(wù)院規(guī)定的其他情形。上述五種情況下要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動納稅申報。

在當(dāng)今時代，在多處及取得不同類型收入的情況并不鮮見，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，全面掌握納稅人個人的全部收入狀況并非易事，因此，現(xiàn)在主要采用的是源泉扣繳的征收方法。源泉扣繳為主一方面說明我國稅收征管水平不夠完善，缺乏對納稅人收入信息的全面有效的監(jiān)管，缺少與銀行、證券、房產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)、公安、企業(yè)等相關(guān)部門的溝通，難以做到對稅源的全方位征收監(jiān)管;另一方面也說明納稅人納稅意識還較淡薄，只有在缺少源泉扣繳征收的情況下，才考慮進(jìn)行個人納稅申報，由于對偷漏稅情況處罰較輕及納稅申報缺乏約束，進(jìn)行個人納稅申報者并不理想，因此需要加大稅法及相關(guān)稅收政策的宣傳力度。

二、個稅改革應(yīng)體現(xiàn)公平原則，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

個人所得稅在取得財政收入的同時，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其公平原則。稅收公平是指對所有的納稅人都平等相待，具體來說是指稅收負(fù)擔(dān)分配應(yīng)均等、合理。在當(dāng)今構(gòu)建和諧社會的進(jìn)程中，更要加強(qiáng)稅收的公平職能，如何在實(shí)現(xiàn)高效率的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)社會的公平正義，是社會發(fā)展過程中要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

稅收公平包括普遍原則和平等原則兩方面。所謂普遍原則是指對征稅管轄區(qū)內(nèi)的所有法人和自然人都進(jìn)行征稅，即所有負(fù)有納稅義務(wù)的人都納稅。當(dāng)然，這不排除給予某些特殊的納稅人以減免稅的照顧。平等原則是指國家征稅的比例或數(shù)額應(yīng)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相對應(yīng)。具體來講，包括橫向公平、縱向公平。對所得相同的納稅人征收相同的稅收，即所謂“橫向公平”;“縱向公平”是指對所得不同的納稅人征收不同的稅額，即所得多者多征稅，所得少者少征稅，無所得者不征稅。因此，對個人所得稅而言，更應(yīng)突出其公平原則，即對高收入者應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，而對于低收入者，應(yīng)適當(dāng)降低其稅負(fù)。

基尼系數(shù)是衡量貧富差距的一個重要指標(biāo)，這個指標(biāo)現(xiàn)在已經(jīng)超過了臨界值，這也說明收入差距懸殊問題是現(xiàn)在社會必須要解決的一個問題，而個人所得稅的作用不容忽視。從收入分配的角度來看，所謂個人收入分配差距的擴(kuò)大，最終要體現(xiàn)在家庭收入差距擴(kuò)大上。因此，應(yīng)把對家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點(diǎn)。

再來舉一個例子:假定張先生家為4口之家，只有張先生一人就業(yè)，需要贍養(yǎng)老人并撫養(yǎng)一個小孩，同時張先生的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源，假定其月工資是6000元，他要養(yǎng)活4口人，人均1500元，但他需要交納個人所得稅:(6000－3500)×10% －105=145元;比如李先生月工資也是6000元，但其單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)，需繳納的個人所得稅也是145元。很明顯張先生的家庭負(fù)擔(dān)要比李先生大得多，差異已十分明顯。按照稅收的公平原則，在考慮兩人的納稅情況時應(yīng)區(qū)別對待，張先生的納稅應(yīng)考慮其家庭負(fù)擔(dān)情況，其費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于李先生。但是，在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。

三、對我國個人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

(一)近期來看，應(yīng)注意實(shí)行分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)，長遠(yuǎn)來看，為體現(xiàn)稅負(fù)公平，個人所得稅征收應(yīng)以家庭為單位征收，建議以年為納稅時間段，逐步推行納稅申報制度

近期來看，應(yīng)注意實(shí)行分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對個別所得項目實(shí)施區(qū)別對待。具體實(shí)行可采取如下措施:可考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異逐步推行實(shí)施，比如對于北京、上海、廣東這幾個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，即人均收入相對靠前的幾個地區(qū)，先進(jìn)行綜合征收模式的試點(diǎn)，并逐步普及推行個人所得稅的納稅申報制度，并考慮以家庭為單位進(jìn)行征稅，這里應(yīng)強(qiáng)調(diào)推行綜合征收模式的稅收負(fù)擔(dān)并不意味著要高于分類征收模式的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)從整體上保證稅收負(fù)擔(dān)的相對穩(wěn)定，但具體到不同家庭，情況會有所不同，這主要是個人所得稅稅負(fù)公平的考慮。為更好地完成分類向綜合征收的轉(zhuǎn)變，可以適當(dāng)調(diào)低稅率，提高稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不致增加，從而保證納稅人進(jìn)行稅收申報的積極性。對于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可考慮仍適用原稅制，待時機(jī)成熟后再推開。

長遠(yuǎn)來看，為體現(xiàn)稅負(fù)公平，個人所得稅征收應(yīng)以家庭為單位征收，逐步推行納稅申報制度，應(yīng)考慮以年度為納稅時間段來進(jìn)行，這樣基本保證了一個家庭最基本的消費(fèi)、生活需求，免除了月度征收的繁瑣。當(dāng)然，這也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高，同時意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本的增加，更需要納稅人納稅意識的增強(qiáng)。

(二)在個人所得稅改革過程中，應(yīng)注意簡化稅制結(jié)構(gòu)

為更好地完成現(xiàn)行分類征收制度向綜合征收的轉(zhuǎn)變，可以適當(dāng)調(diào)低稅率。考慮到不同家庭的特殊情況，充分照顧到相對生活困難家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)現(xiàn)實(shí)，不妨設(shè)定一個家庭人均收入的臨界點(diǎn)，對于人均收入低于這個臨界點(diǎn)的家庭免予征收個人所得稅，而不必考慮這類家庭的某個人的收入情況，畢竟人均收入才是這個家庭的實(shí)際生活水平及現(xiàn)狀。對于負(fù)擔(dān)較重的家庭，應(yīng)提高稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不致增加，從而保證納稅人進(jìn)行稅收申報的積極性。

在混合征收的模式下，對于綜合課征的累進(jìn)稅率，可以減少稅率級數(shù)，不妨?xí)簳r減少至4級稅率，即考慮實(shí)行3%、10%、20%、30%的四級超額累進(jìn)稅制，對于綜合征收模式可考慮先在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn);而對于經(jīng)濟(jì)相對欠發(fā)達(dá)地區(qū)或是人均收入偏低的廣大農(nóng)村地區(qū)，也就是對于不便于實(shí)行綜合征收或?qū)嵭芯C合征收有困難的地區(qū)，可考慮仍適用分類征收的方法，暫時保持原稅法規(guī)定。

(三)加強(qiáng)對高收入者的稅收征管力度，重視對財產(chǎn)性收入的征管措施，增強(qiáng)財政收支的透明度

高收入人群掌握社會大部分財富，在市場競爭中獲取更多機(jī)會，而我國現(xiàn)行稅制中缺少對財產(chǎn)性收入的征管措施，因此一方面要加大征稅力度，防止偷漏稅，另一方面應(yīng)考慮開征財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以利于實(shí)現(xiàn)社會公平，促進(jìn)社會收入分配的公正合理，使收入兩極分化的現(xiàn)狀得到減輕。從現(xiàn)實(shí)情況看，高收入人群負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，但是交稅沒有相應(yīng)增加，不能體現(xiàn)量能納稅原則，也沒有有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配功能。接著來分析征稅對不同收入人群的影響:高收人人群可支配收入較多，征稅不會大幅減少高收入人群消費(fèi)和投資;同時如果對低收入人群減少稅收或加大轉(zhuǎn)移支付，因?yàn)槠淇芍涫杖氲?，他們會更多消費(fèi)和投資，進(jìn)而可以增加總需求?？傮w來看，加大對高收人人群征稅力度，同時減輕低收入人群稅負(fù)，有利于經(jīng)濟(jì)增長。

從稅收制度的長期建設(shè)來看，個人申報是基礎(chǔ)，代扣代繳是手段，重點(diǎn)監(jiān)管是關(guān)鍵。應(yīng)加強(qiáng)對高收入階層收入監(jiān)管，將高收人人群列入重點(diǎn)監(jiān)管對象是關(guān)鍵。個人所得稅由于需要從每一個人收入中征收，征稅工作量大，難以實(shí)時監(jiān)管，以代扣代繳為主要征收手段，但針對高收入人群，可以重點(diǎn)監(jiān)管，確保高收入人群個人所得稅交納。目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施:盡快實(shí)現(xiàn)銀行、房地產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)及稅務(wù)部門之間的信息共享;在個人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度;建立健全居民個人的納稅信用體系，增強(qiáng)稅務(wù)部門獲取經(jīng)濟(jì)往來和相關(guān)收入信息的能力等。

從長期的財政制度的完善來看，增加政府財政支出的透明度，使納稅人成為國家的主人是增強(qiáng)納稅意識的重要手段。政府的財政活動應(yīng)該被置于納稅人的監(jiān)督之下，政府的財政支出的信息應(yīng)做到及時向社會民眾公開，并注意聽取公民對財政資金使用方向的意見，使財政資金確實(shí)能夠?yàn)槊癖娞峁└玫貪M足大家需要的公共產(chǎn)品。另外，我國應(yīng)借鑒國外的做法，加強(qiáng)稅法宣傳力度，構(gòu)建“賞罰分明”的納稅機(jī)制，在全社會形成尊重納稅人的氛圍，激勵公民主動納稅，實(shí)現(xiàn)納稅人從內(nèi)心認(rèn)同相關(guān)稅收政策，支持納稅、自動報稅。

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