徐旸 余夏 顧妍煒 許士珂

摘 要：財政稅收政策是國家實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標的重要調(diào)控工具。充分利用財政稅收政策提升居民的消費能力，有利于擴大內(nèi)需、改善民生，提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益。本文基于我國消費需求不足的現(xiàn)狀，從財政、稅收制度障礙的角度，簡要分析當前財稅政策的欠合理部分對擴大內(nèi)需的不利影響，進而提出促進消費需求增長的建議和措施。

關(guān)鍵詞：消費需求；制度障礙；財稅政策

一、財政制度對擴大內(nèi)需的障礙

1.財政收入增長過快

從財政政策的大方向上看，相信當前甚囂塵上的“唯財政收入增長論”對于絕大多數(shù)關(guān)注國民經(jīng)濟的民眾來說并不陌生。財政收入連年超GDP速度大幅增長，從2009年11.7%的增長率到2010年的21.3%，再到2011年的25%，雖然受當前結(jié)構(gòu)性減稅政策的影響，財政收入增長速度有所減緩，但不可否認的是，財政收入占GDP的比重始終處于較高水平。雖然財政收入的高速增長顯著增強了中央政府對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力，通過直接或間接的形式做到了“取之于民，用之于民”。但是，以稅收為主要來源的財政收入也擠占了很大部分企業(yè)和居民的收益，使社會財富分配向國家傾斜，減少了居民的可支配收入，從而阻礙了消費需求的進一步擴大。

2.財政支出結(jié)構(gòu)欠合理

從財政支出結(jié)構(gòu)看，長期以來我國偏重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，雖然拉動了鋼鐵、水泥建筑行業(yè)的快速發(fā)展和GDP的增長，但投資過度亦導致了近幾年嚴重的產(chǎn)能過剩和經(jīng)濟失衡問題。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國投資率由2000年的35.3%上升至2010年為48.61%，大大高于國際投資率20%左右的水平。與此同時，財政支出在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)等方面的投入比重仍然過低，居民的生活負擔過重，從而抑制了消費需求。從國家統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)來看，2007年至2010年，我國社會保障和就業(yè)方面的財政支出占財政總支出的比重一直維持在10%～10.9%，醫(yī)療衛(wèi)生比重從4%逐年上升到5.3%，教育的比重在13.7%～14.4%。相比之下，從《金磚國家聯(lián)合統(tǒng)計手冊2012》發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，經(jīng)濟總量遠不如我們的巴西，在社會保障和就業(yè)方面的財政支出在2007年至2010年始終維持在31%～35.5%，醫(yī)療衛(wèi)生支出也高于我們同期1個百分點左右；而南非的醫(yī)療衛(wèi)生高于我們4至6個百分點，教育、社會保障和就業(yè)也要高于我們同期2至3.5個百分點。

如果將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成人均分配量，居民受惠于財政支出的差異則更加明顯。雖然從2007年至2010年我國的財政總支出（以兩國本幣計算）是巴西的6～8倍，南非的8～9倍，但我國人口總量是巴西同期的7倍，南非同期的27倍，再考慮匯率因素，將數(shù)據(jù)折算成同一幣種下的人均值，我國財政支出的人均分配量只有巴西同期的20%～30%，南非同期的30%～40%。這只是總支出的人均分配量，如果在此基礎(chǔ)上再考慮之前的醫(yī)療衛(wèi)生、教育、社會保障的支出差異，人均受益量就更小了，人均教育和人均社保與就業(yè)受益分配量只有南非的24%～35%；人均社保與就業(yè)受益量只有巴西的6%～10%；醫(yī)療衛(wèi)生人均受益量只有南非的13%～21%，巴西的15%～30%；如果再考慮兩國的通貨膨脹和物價指數(shù)變動，實際的受益量差異可能會更大。

也就是說，由于我國人口基數(shù)大，財政支出總量折算到人均指標，受益量本身就很小，再加上政府在教育、社保、醫(yī)療等方面的支出力度不足，人均的實際受益量就更小了。而政府在公共服務(wù)領(lǐng)域的供給嚴重不足，這就導致廣大居民在教育、社保、醫(yī)療等方面的壓力過大，為預防疾病、購買保險和子女的教育而不敢動用資金去消費，形成有收入而不夠花、有收入而不敢花的普遍現(xiàn)象，從而抑制了國內(nèi)消費需求的擴大。

二、稅制結(jié)構(gòu)對擴大內(nèi)需的障礙

1.流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過高

從稅制結(jié)構(gòu)看，我國實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔，以財產(chǎn)稅、行為稅為補充的稅制結(jié)構(gòu)。每年國家取得的稅收大部分是增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。雖然目前企業(yè)所得稅、個人所得稅在國家稅收中的比重在穩(wěn)步提高，但所占的比重仍然較小。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計資料顯示，2011年我國各項稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占比達到52.9%，所得稅占比為25%。而增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅稅種屬于間接稅，具有極易轉(zhuǎn)嫁的特點，生產(chǎn)者通過價內(nèi)稅或價外稅的形式，將其直接附著于商品價格，最終由消費者承擔。由于隨著收入的增長，居民的邊際消費傾向遞減，在我國貧富差距不斷擴大、中低收入群體人數(shù)遠遠大于高收入群體的情況下，整體而言，中低收入階層的居民通過日常消費承擔了大部分的流轉(zhuǎn)稅負。而我國流轉(zhuǎn)稅在稅收總收入中的占比超過50%，毫不夸張地說，占人口絕大多數(shù)的中低收入階層成為我國稅收負擔的承擔主體。這不僅使廣大居民損失了交給生產(chǎn)者的那部分收益，又在一定程度上導致了高收入者的稅收負擔向中低收入者“轉(zhuǎn)嫁”，致使收入差距進一步擴大。作為消費主力軍的廣大中低收入群體稅負負擔過重，缺乏足夠的購買力，自然抑制了即期消費，不利于內(nèi)需的擴大。

2.所得稅稅制不合理

首先，所得稅占總稅收收入的比重過低。所得稅是針對納稅人的收入按一定比例收繳的直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，通過設(shè)置合理的累進稅率，高收入者多繳稅，低收入者少繳稅，應(yīng)該是一個既能夠體現(xiàn)社會公平，又在一定程度上能夠調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。而所得稅所占稅收比重越高，越能體現(xiàn)稅收的合理性和社會公平，越能保障廣大中低收入群體的利益。

其次，稅收監(jiān)管不力，個人所得稅的累退性有違社會公平。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，企業(yè)所得稅與本文關(guān)聯(lián)度不高，因此本文只涉及與擴大居民消費直接相關(guān)的個人所得說。個人所得稅的征稅對象既包括居民的勞動收入，也包括居民的資本性收入。我國目前的所得稅征收體現(xiàn)為對資本性收入從寬，對勞動性收入從嚴的狀況。也就是說由于我國稅收政策的偏向和征收監(jiān)管體制的不健全導致資本性收入少繳稅或偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，而勞動性收入則成為無法逃避的個人所得稅的主要征稅對象。比如，在我國金融財產(chǎn)急劇向少數(shù)人集中的現(xiàn)實狀況下，對個人轉(zhuǎn)讓股票所得，長期實行暫免征收個人所得稅；又如由于我國納稅申報和稅收監(jiān)管體制的漏洞，持有幾套房產(chǎn)、以房屋租金（資本性收入）為主要收入來源的群體根本不存在納稅的概念，很多以資本為主要收入來源的高收入群體將收入轉(zhuǎn)移避稅，不僅搶占了社會資源，由此抬升的經(jīng)濟成本還要廣大中低收入階層買單（比如炒房抬升房價）。這就偏離了所得稅設(shè)計的初衷，產(chǎn)生了與累進性相悖的累退性現(xiàn)象，進而造成一個極為嚴重的問題：由于占我國人口絕大部分的中低收入群體都是以勞動收入為主要收入來源的工薪階層，而高收入階層基本以資本性收入為主要收入來源，這就導致低收入者多繳稅而高收入者少繳稅，使得貧富差距進一步擴大。高收入群體本身就由于邊際消費傾向低，缺乏消費的意愿，而廣大中低收入人群的稅收負擔加重，可支配收入過低，自然缺乏強大的消費能力，抑制了內(nèi)需的擴大。

除此之外，個人所得稅的納稅申報、免征額和累進稅率欠合理。目前我國工資薪金稅前免征扣除額為統(tǒng)一的3500元，無法體現(xiàn)納稅人對于子女教育撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)和家庭人口等實際狀況決定的納稅能力的差異。讓我們來對比一下：一個三口之家，只有一人工作，每月10500元的工資薪金，交完845元的個人所得稅后，還剩9655元；而另一個三口之家，每個人的月工資都為3500元，就無需納稅，家庭總收入為10500元。如果第一個家庭還需要贍養(yǎng)一位社會保險不足以承擔醫(yī)療費用的病人或者剛出生的小孩，那么兩個家庭的實際納稅能力和實際可用于消費的收入差異會更大。這就造成了一些家庭的稅負過重，沒有足夠的“閑置”資金用于消費。同時，3500元的免征額過低。廣大中低收入群體本身就缺乏用于消費的可支配收入，再加上物價上漲、通貨膨脹，購買力就更低了，沒有實力也沒有信心消費。此外，工資薪金現(xiàn)行的7級超額累進稅率級數(shù)過多，級距過小，尤其是中低收入的稅率級次跳躍過快，加重了中低收入階層的稅負，從而減少了他們的可支配收入，降低了他們的消費能力。

3.財產(chǎn)稅比重過低

如果一國的稅收主要由高收入群體承擔，并且將征收的部分稅款轉(zhuǎn)移支付給低收入群體，那么，按照邊際消費遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費傾向大于高收入者的邊際消費傾向，這種方式就有利于提高消費率。財產(chǎn)稅以居民的存量和增量財富為稅基征稅，實行高收入者多繳稅，低收入者少繳稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁、直接性的特點，可以通過稅負在高低收入群體之間的分配來調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，從而體現(xiàn)社會公平，提高一國整體的消費水平。但在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，財產(chǎn)稅的比重過低，房產(chǎn)稅、車船稅都是基于交易行為征稅，并不是真正意義上的財產(chǎn)稅，無從發(fā)揮對收入分配的調(diào)節(jié)作用。比如持有多套房產(chǎn)的戶主不需要在房屋持有階段繳納稅款，富人將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給下一代不需要繳稅等，這就導致貧富差距進一步擴大，社會財富向少數(shù)富人集中，而廣大中低收入階層則沒有足夠的能力去消費。

三、財稅政策的改進建議

1.放緩財政收入增速，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)

（1）轉(zhuǎn)變唯財政收入增長的傾向。放緩財政收入增長的速度，實現(xiàn)政府“讓利”，減輕居民的稅收負擔，并為居民創(chuàng)業(yè)、投資增收創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境?？梢酝ㄟ^提高國企上繳利潤比重彌補一部分財政收入的損失，從長遠來看，適度放寬對中小企業(yè)的稅收，給予廣大中小企業(yè)更大的生存空間以發(fā)揮擴大就業(yè)、保障居民收入的積極作用。

（2）優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。適當減小投資比重，將基礎(chǔ)建設(shè)類的支出挪出一部分給社會保障性支出；加大農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，適當提供農(nóng)產(chǎn)品補貼，保持農(nóng)產(chǎn)品價格穩(wěn)定，減輕物價上漲給廣大居民造成的負擔，使廣大居民有能力創(chuàng)造更多的消費；加大轉(zhuǎn)移支付力度，保障低收入者收入；設(shè)立專項預算資金，強化對住房保障體系建設(shè)的財政支持；加大對教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等方面的投入力度，增加公共產(chǎn)品供給，完善公共服務(wù)，從而減輕居民負擔，解決廣大民眾消費的后顧之憂。

（3）加大對社會保障的投入力度。具體做到：加大財政撥款，進一步完善養(yǎng)老等各項社會保險制度，提高社會保險覆蓋面，著重推進和完善社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的養(yǎng)老保險制度，逐步做實基本養(yǎng)老保險個人賬戶；提高財政補助標準，加大醫(yī)療總支出中政府承擔的份額，擴大城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險覆蓋面；加大財政對教育的投入，健全公共財政投入和保障機制，加大學生資助力度，保障全體國民特別是低收入群體接受教育的權(quán)利和條件；深化住房體制改革，大規(guī)模實施保障性安居工程。通過以上措施減輕居民在教育、醫(yī)療、住房方面的負擔，以改善居民消費預期，提振居民消費信心。

（4）加大財政支出對農(nóng)村的投入。農(nóng)村人口約占我國居民總?cè)藬?shù)的50%，潛藏著不容小覷的消費市場。目前農(nóng)村人口的人均可支配收入總體低于城鎮(zhèn)，如果農(nóng)村人口的可支配收入能夠有較大幅度的增加，教育、醫(yī)療、社會保險等后顧之憂能夠較大程度地解除，從而增強農(nóng)民的消費能力和消費信心，那么，根據(jù)邊際消費傾向理論，農(nóng)村的消費市場一旦開啟，會對擴大我國的內(nèi)需產(chǎn)生較大的拉動作用。為此，要進一步推行和完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度和農(nóng)村養(yǎng)老保險保障機制，加大對農(nóng)村教育的投入力度，增加對農(nóng)民的財政補貼，保障其可支配收入，消除廣大農(nóng)村居民教育、養(yǎng)老、醫(yī)療的后顧之憂，讓農(nóng)民有能力、有信心消費。

2.推進稅制改革，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)

（1）調(diào)整流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并降低流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重。①取消或降低部分生活必需品的增值稅，以減輕廣大居民承擔的轉(zhuǎn)嫁稅負，使廣大中低收入者有足夠的購買力消費社會供給，提高消費能力。②進一步完善消費稅的稅制，適當調(diào)整現(xiàn)行消費稅的征稅對象和稅率，使消費稅更加明確地針對高收入群體，以彌補取消生活必需品的增值稅所帶來的稅收損失。③深入推進并完善營業(yè)稅改增值稅?！盃I改增”使勞務(wù)的價內(nèi)稅成本降低，消費者購買商品和勞務(wù)承擔的稅負也進而減少，從而增強廣大居民的購買力，起到刺激消費的作用。④“營改增”使第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的稅負減少，為服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更優(yōu)越的環(huán)境，從長遠來看，有利于發(fā)揮服務(wù)業(yè)對廣大勞動群體的吸納作用，能夠更好地促進就業(yè)，從而保障居民收入，促進消費需求的擴大。

（2）完善個人所得稅稅制，提高所得稅占稅收結(jié)構(gòu)的比重。①加強稅收征管，完善個人所得稅申報制度，嚴防打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，以維護廣大工薪階層的利益?？梢越梃b美國的稅法，采用以家庭為單位的征收辦法，根據(jù)家庭的組成結(jié)構(gòu)、人數(shù)和總收入等實際情況，制定不同的適用稅率和稅前扣除額，如：同等收入的家庭，有學齡子女或老人的少繳稅，無子女、老人的多繳稅。同時配套實行嚴格的申報、審核流程，確保家庭成員的每一筆收入都在納稅審核的監(jiān)控范圍內(nèi)。這樣既能在較大程度上減輕部分家庭的稅負壓力，增強居民的消費能力，刺激居民的消費行為，又有利于杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，以促進稅收公平，緩解收入差距的拉大。富人相比之前多交的偷、漏稅款可以通過財政支出投入到社會保障等公共服務(wù)建設(shè)中，以解決中低收入者的后顧之憂，進而從根本上利于消費需求的擴大。②推行分類與綜合制相結(jié)合的個人所得稅稅收制度，擴大個人所得稅的稅基，將資本性收入更多地納入征稅范圍；縮小當前稅率級數(shù)，在增強稅率的累進性的同時，改變從級數(shù)1（月收入扣減3500元后不超過1500元的部分）的3%稅率躍升到級數(shù)4（月收入扣減3500元后超過9000～35000元的部分）的25%的中低收入級數(shù)跳躍過快的現(xiàn)象。這不僅能促使持有大量資本性收入的高收入群體繳納稅款，防止稅率累退性造成的不公，減輕廣大中低收入群體的稅負，增加其可支配收入和消費能力，又能提高個人所得稅的比重，在一定程度上發(fā)揮所得稅對促進消費的積極作用。③根據(jù)物價指數(shù)定期調(diào)整免征額。我國現(xiàn)行統(tǒng)一的3500元免征額過于僵化，缺乏對物價指數(shù)的考慮。規(guī)定工薪所得減除費用的目的在于保證居民基本生活費用不納稅（指個人所得稅，生活必需品在購買時還是要納增值稅的）的原則。但如果生活必需品的費用持續(xù)上漲，居民的負擔就會大大加重。如果借鑒國外經(jīng)驗，根據(jù)我國物價指數(shù)定期對免征額進行調(diào)整，就有利于減輕廣大中低收入群體的壓力，保證廣大居民的可支配收入，從而保障廣大居民的購買力，以利于消費需求的擴大。

（3）改革房產(chǎn)稅，開征遺產(chǎn)稅，以提高財產(chǎn)稅占稅收結(jié)構(gòu)的比重。首先，深入推進房產(chǎn)稅改革。房產(chǎn)稅是許多國家地方財政收入的重要來源，例如英國房產(chǎn)稅的占比就達到了50%。而我國自分稅制改革以來，地方主體稅種一直缺失。我國目前房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收主要是房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而2011年兩者加總也達不到地方稅收的4.5%。地方財政資金來源短缺導致公共服務(wù)投入不足，更使得地方政府過度依賴土地出讓金收入（占比超過40%）。這在一定程度上加劇了房價上漲，從而加重了居民的購房負擔，抑制了即期消費。房產(chǎn)稅本身就有不易轉(zhuǎn)嫁、直接性的特點，如果適當借鑒國外對居民住宅房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收政策（如對所有空置住房進行征稅），以居民的存量和增量財富為稅基，即房產(chǎn)及房產(chǎn)收入多者多繳稅，少者少繳稅，并在“寬稅基，低稅率”的稅制改革原則下，擴大征稅范圍、規(guī)范減免措施，深入推進改革，不僅可以打擊住房投機、緩解房市過熱，促進社會資源的合理分配，還能起到收入二次分配的調(diào)節(jié)作用，從而體現(xiàn)社會公平，縮小貧富差距。國民將原本用于房產(chǎn)投資的資金用于即期消費，直接擴大了消費市場和消費需求。同時，高收入者多繳的稅款通過財政手段轉(zhuǎn)移給中低收入者，或投入公共服務(wù)，能夠減輕廣大中低收入者的負擔，增加可支配收入，從而增強居民的消費信心，再通過邊際消費傾向理論的作用，進而提升我國的整體消費水平。

同時，適當開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅相似，都是不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅，對于個人收入分配的調(diào)節(jié)具有直接作用，是完整稅收體系中不可或缺的組成部分。發(fā)達國家的研究結(jié)果表明，遺產(chǎn)和贈與直接影響著貧富差距的擴大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國民存量財富的增加，我國財產(chǎn)的代際轉(zhuǎn)移也將進一步拉大貧富差距。國人，尤其是老人和富人受傳統(tǒng)的消費觀念及儲蓄傾向的影響，習慣于“省吃儉用”為下一代積攢財富，更傾向于把財富傳給下一代。過低的邊際消費傾向也在很大程度上造成了消費需求不足的狀況。遺產(chǎn)稅的開征，一方面能夠促使原本傾向儲蓄的一部分高收入群體減少儲蓄，增加即期消費，從而促進內(nèi)需的擴大；另一方面，富人繳納遺產(chǎn)稅能夠在一定程度上縮小貧富分化、利于社會公平，遺產(chǎn)稅也鼓勵富人把持有的財富捐贈給社會，從而有利于社會公共財富的增加和社會福利事業(yè)的發(fā)展。隨著遺產(chǎn)稅總額的不斷增加，可以將其作為財政支出的轉(zhuǎn)移支付部分，補貼低收入者收入，或者投入教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會保障，完善公共服務(wù)等，間接減輕中低收入者負擔，解決中低收入者消費的后顧之憂，從而刺激這部分人群的消費行為，以促進內(nèi)需的擴大。

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[課題項目：江南大學大學生創(chuàng)新訓練計劃項目]

（作者單位：江南大學）