胡順風

摘要：內部控制的好壞反映一個單位管理水平的高低，他是現(xiàn)代管理體系中不可或缺的組成部分。強有力的內部控制是保證行政事業(yè)單位各項活動正常運行的有力保障。行政事業(yè)單位是我國特有的一種機構設置，構建內部控制制度沒有可學習的模板。本文首先強調行政事業(yè)單位加強內部控制的意義和作用，探討行政事業(yè)單位建立內部控制應遵循的原則，隨后分析行政事業(yè)單位內部控制實施現(xiàn)狀，最后總結行政事業(yè)單位內部控制的改進措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制制度；現(xiàn)狀；改進措施

一、行政事業(yè)單位加強內控的意義

行政事業(yè)單位是一個非盈利的政府機構，屬于國家的職能部門，如財政局、稅務局、環(huán)保局、國土資源局。行政事業(yè)單位能否正常運轉直接影響經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。而內部控制是現(xiàn)代管理體系中的重要組成部分，他是保證國家機關、企事業(yè)單位、社會組織正常運轉的強力工具。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位面臨的社會環(huán)境發(fā)生著巨大的變化。當前我國行政事業(yè)單位改革的步伐加快，原有的內部控制制度已經不再適應新的體制。因此在行政事業(yè)單位改制的關鍵時期，強化事業(yè)單位內部控制是有重大意義的。

二、強化行政事業(yè)單位內控的原則

強化行政事業(yè)單位內控的目的是改善事業(yè)單位管理水平、提高運行效率、增強風險抵御能力，保證行政事業(yè)單位正常運行，發(fā)揮其維護市場經濟和社會穩(wěn)定的職能。在建立內控制度時應當遵循以下幾項原則。

1.經濟原則

企業(yè)實施內部控制是為了降低運營成本，提高企業(yè)的經營效率，以最小花費創(chuàng)造最大利益。行政事業(yè)單位進行內部控制的目的雖然不為自身創(chuàng)造經濟利益，更多的是出于社會效益考慮。但是在內部控制建設時也應該注意其經濟性，以最少的成本提供更多的社會服務，創(chuàng)造最大的社會效益。

2.制衡原則

權責明晰、分工協(xié)作是建立內部控制的前提。內部控制就是要部門之間相互監(jiān)督、相互制約的關系。每一項業(yè)務活動，必須有兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)構成，在具體實施中相連的兩個環(huán)節(jié)要有不同的部門完成。每個環(huán)節(jié)要有兩名或兩名以上人員完成，必要時還要設置部門領導審批程序。

3.適應性

內部控制是一個概念，他提供給管理者的僅僅是一個構架。在建立內部控制制度時，要以這個構架為基礎，結合事業(yè)單位的規(guī)模、性質、風險等特點，建立適合的內控制度。隨著事業(yè)單位的發(fā)展和外界環(huán)境的變化，內部控制制度也應該及時的做出調整。

4.整體性

事業(yè)單位的各項活動都要納入內部控制的監(jiān)管范圍。他貫穿于各個活動的整個流程，貫穿于企業(yè)的整個生命周期。他既重視單位的短期目標，由結合單位的長期規(guī)劃。他是保證事業(yè)單位按照規(guī)劃正常運行的有力保障。

5.重要性

雖然單位的各項活動都納入內部控制的監(jiān)管范圍，但是對于那些無關緊要或是對單位發(fā)展影響不大的活動的監(jiān)管力度可以降低。內部控制的重點應該是單位的重點部門、關鍵環(huán)節(jié)、易發(fā)生徇私舞弊的領域，做到抓大放小、有的放矢。

三、行政事業(yè)單位內控現(xiàn)狀及存在的問題

1.內部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位是政府機構，所處環(huán)境也是比較安逸，管理層思想觀念比較保守。許多單位領導對內部控制的認識不足，沒有意識到內部控制的重要性和現(xiàn)實意義。有些單位領導認為內部控制就是限制自己的權利，拒絕內部控制的建設。有些單位錯誤的將預算控制認為是內部控制，沒有必要專門建立內部控制制度。有些單位雖然引進內部控制制度，但是由于領導意識不強，沒有為內部控制的實施創(chuàng)造一個良好的外部實施環(huán)境，這樣就導致內部控制流于形式，無法充分發(fā)揮內控的作用。

2.機構設置不合理，制約關系弱化

由于行政事業(yè)單位的特殊性，在日常管理中并沒有引入現(xiàn)代公司治理理念。機構的設置、崗位的設置、人員的配置等一直保持原有特征。事業(yè)單位雖然分工明確、權責明晰，但是單位內部帶有濃重的官僚氣息，職責重復，管理混亂。在實際工作中一人多職，越權管理現(xiàn)象時有發(fā)生。為了個人或是小集體的利益，部分管理人員干涉會計部門工作，要求會計工作人員弄虛作假。會計人員的獨立性受到嚴重影響，對外提供的會計信息失真嚴重。

3.內部控制執(zhí)行力度不夠，效果不佳

完善的內部控制應該包括事前控制、事中控制、事后控制三部分。目前事業(yè)單位所謂的內部控制主要體現(xiàn)在事后控制，沒有建立事前控制和事中控制的環(huán)節(jié)。只有事后控制的內部控制有很大的局限性：一方面，事后控制有很大的滯后性，不能方法與未然，達不到提升管理效率，促進單位健康發(fā)展：另一方面，只有單位存在的問題被發(fā)現(xiàn)時才會啟用事后控制程序，而單位存在的問題并不一定都會被發(fā)現(xiàn)，因此會有很大比部分問題逃出內控的監(jiān)管。而且事后控制時，單位已經遭受重創(chuàng)，內部控制沒有避免損失的發(fā)生，作用效果不顯著。

4.信息反饋不流暢，問題無法及時解決

行政事業(yè)單位機構臃腫，內部崗位設置繁多。單位內部信息傳遞需要多個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的延誤都會導致相關領導無法及時的了解具體情況，無法及時做出處理批示，降低信息的及時性，弱化內控質量。由于事業(yè)單位一人多職現(xiàn)象嚴重，信息在單位內部傳遞時，信息的保密性受到嚴重的威脅。一些信息可能被相關利益團體截留，無法傳遞至相關領導：一些信息可能被當時人先于來領導了解。當事人及時停止危害活動或是及時掩飾真實情況，導致真實問題不能被領導發(fā)現(xiàn)。

四、改善行政事業(yè)單位內控的建議和措施

針對內部控制在事業(yè)單位實施的現(xiàn)狀，我們可以從以下幾個方面進行改進。

1.強化內控意識，優(yōu)化內控環(huán)境

強化內控意識，使得員工由被動接受變?yōu)橹鲃訉W習：優(yōu)化控制環(huán)境，為內部控制實施提供一個良好的實施環(huán)境。因此強化內控意識和優(yōu)化內控環(huán)境是實施內部控制的第一步。單位領導應該加強內部控制的學習，深刻理解內部控制的本質，并將實施內部控制的目的傳達給全體員工，讓員工意識到內部控制對單位發(fā)展的推動作用。再有就是塑造良好的單位文化。一個好的文化應該善于接受新的知識、可以形象員工的意識和行為。

2.完善機構設置，加強部門間的約束力

按照公司治理的理論設置單位機構，做到權責分明、權利義務對等，部門之間職能無交叉、無重疊。部門內部在設置崗位時，要注意執(zhí)行崗位、審批崗位、監(jiān)督崗位相分離，不同職責的崗位使用不同的人員。防止一人控制整個活動情況的出現(xiàn)。定期進行輪崗，制定離崗交接程序，必要時進行離崗審計。這樣無論是在部門之間還是在工作人員之間，都此形成一種強大的制約關系，防止舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.規(guī)范內控流程，加強事前、事中控制

按照內部控制的規(guī)范，單位應該加強事前、事中控制。第一，加強內部控制制度的宣傳工作，明細內部控制規(guī)章。第二、各項活動嚴格按照內控制度開展，定下內控基調。第三、各項活動實施時，要注意進行書面匯報，明確責任人。第四、部門領導要承擔起監(jiān)督職責，監(jiān)督各項活動的流程。

4.保證信息的保密性和及時性

設置專門機構負責信息的傳遞工作。這樣一方面能夠保證信息及時的傳遞，令一方面能夠強化信息的保密性。單位主要負責人直接負責信息的反饋工作，這樣增加信息反饋工作的獨立性。

5.充分利用外部審計

單位領導要及時的了解單位內部控制的實施效果，這就需要借助外部審計力量。外部審計的審計范圍不僅僅是單位的各項活動，還包括單位內部控制的執(zhí)行效果。聘用外部審計無形中加強了內部控制相關領導的責任感，相關領導就會注重對內控實施效果的監(jiān)督。