廣州市金鵬電子信息機(jī)器有限公司 蔡曉紅

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式正處于一個(gè)快速轉(zhuǎn)變的時(shí)期，在當(dāng)今時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)落在現(xiàn)代服務(wù)為首的第三產(chǎn)業(yè)上，其對(duì)于我國(guó)綜合實(shí)力的提高一級(jí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有重大意義。在我國(guó)，營(yíng)改增試點(diǎn)工作的展開(kāi)，有利于防止?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅以及勞務(wù)貨物對(duì)于增值稅分別征收的現(xiàn)象，短期可為企業(yè)減負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；長(zhǎng)期可以刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)視頻監(jiān)控BOT租賃行業(yè)的納稅影響

(一)概念

1、BOT 租賃

BOT代表的Build-Operate-Transfer,即建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓,這是一種直接吸收企業(yè)資金和技術(shù)的方式,用以建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和轉(zhuǎn)讓給公用部門(mén)的基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)劃,并據(jù)此組織這個(gè)項(xiàng)目,政府授權(quán)給下屬公用專(zhuān)業(yè)公司,邀請(qǐng)企業(yè)投標(biāo),經(jīng)過(guò)談判簽訂專(zhuān)營(yíng)合同,經(jīng)政府批準(zhǔn),某企業(yè)獲得特許權(quán),籌措資金,在項(xiàng)目所在地成立專(zhuān)營(yíng)公司,設(shè)計(jì)并建設(shè)該項(xiàng)目;運(yùn)營(yíng)該項(xiàng)目一定的期限(通常幾年到幾十年不等),并獲取一定效益,最后在特許期結(jié)束時(shí),將該項(xiàng)目無(wú)償或有償轉(zhuǎn)讓當(dāng)?shù)卣\(yùn)營(yíng)。采用這種形式操作的項(xiàng)目即為BOT方式的項(xiàng)目。

2、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的組成結(jié)構(gòu)和形式

有形動(dòng)產(chǎn)租賃主要由兩部分組成，第一部分為有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃，其主要是具備所有權(quán)轉(zhuǎn)移性質(zhì)以及融資性質(zhì)的有形資產(chǎn)所構(gòu)成的租賃活動(dòng)，該種類(lèi)型租賃的主要特點(diǎn)是：按照承租人要求，出租人根據(jù)相關(guān)的性能、型號(hào)及規(guī)格等將有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入，并將其租賃出去，規(guī)定在合同期范圍內(nèi)，租賃設(shè)備的所有權(quán)在出租人身上，只移交使用權(quán)給承租人，并在租金付滿(mǎn)以后，承租人根據(jù)殘值，將有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入，從而占據(jù)其所有權(quán)。第二部分是有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租賃，其主要是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，把設(shè)備、物品等轉(zhuǎn)給他人，但所有權(quán)不發(fā)生變更。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)視頻監(jiān)控BOT租賃行業(yè)稅種及稅率變化

改革前：歸屬于營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)，按營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

改革后：歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按增值額的17%繳納增值稅。

(三)主要影響

改革前：購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅一律不能抵扣，且要按營(yíng)業(yè)額5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

改革后：購(gòu)入設(shè)備、物料、部分服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，一般納稅人和小規(guī)模納稅人抵扣的稅率分別為17%和3%，對(duì)于一般納稅人要按17%的稅率按不含稅銷(xiāo)售額征收增值稅。

跟營(yíng)改其他行業(yè)對(duì)比，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的檔別最高，其以前的稅率是營(yíng)業(yè)收入百分之五，而后來(lái)變?yōu)殇N(xiāo)售額百分之十七，因此，雖然營(yíng)改增試點(diǎn)的進(jìn)行，有利于絕大行業(yè)避免征稅重復(fù)，但同時(shí)也加重了視頻監(jiān)控B0T租賃行業(yè)稅負(fù)。其原因主要在于：

增值稅制主要是以稅款抵扣制作為其核心，在我國(guó)，一般應(yīng)用增值稅的專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅，納稅人要購(gòu)入應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)或者相應(yīng)的貨物，并在其所獲取的增值稅發(fā)票上面將增值稅額注明，并在進(jìn)行應(yīng)納稅金計(jì)算的時(shí)候，從該單位的稅額中將其扣除。

就本行業(yè)而言，視頻監(jiān)控BOT項(xiàng)目是將各類(lèi)設(shè)備集成后，通過(guò)前端設(shè)備采集的數(shù)據(jù)經(jīng)管線(xiàn)傳輸?shù)胶笈_(tái)顯示視頻信息，所以在該項(xiàng)目建設(shè)中相關(guān)的成本除了前端和后臺(tái)的材料采購(gòu)成本外，其他一大塊為工程實(shí)施成本、運(yùn)營(yíng)商的管線(xiàn)租賃以及前期籌資墊資建設(shè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

由于建筑業(yè)、郵電業(yè)現(xiàn)在暫時(shí)沒(méi)有納入營(yíng)改增的范疇，所以實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中工程分包以及運(yùn)營(yíng)商的管線(xiàn)租賃部分往往無(wú)法獲得有效抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銀行的利息支出歸屬于營(yíng)業(yè)稅中的金融業(yè)，也無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣；并且由于行業(yè)的特殊性，一個(gè)大型的視頻監(jiān)控系統(tǒng)涉及到的產(chǎn)品非常多，不是所有的供應(yīng)商均為一般納稅人，若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，那么取得其增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按3%的稅率可以抵扣，在此情況下，作為一般納稅人卻要按稅法規(guī)定以17%的稅率繳納增值稅，那么稅負(fù)必然比改革前上升。

綜合上述因素，因?yàn)榇蟛糠殖杀緵](méi)有可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致名義上增值額增大,或者由于取得的是低稅率的發(fā)票，因?yàn)槎惵首兓瘜?dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)急劇增加，直接導(dǎo)致項(xiàng)目利潤(rùn)降低,有的甚至虧損,這跟國(guó)家保障試點(diǎn)的改革中，要求總體稅負(fù)稍微下降的思想是相逆的。

二、“營(yíng)改增”后視頻監(jiān)控BOT租賃行業(yè)的納稅應(yīng)對(duì)措施

通過(guò)對(duì)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的解讀，結(jié)合本企業(yè)視頻監(jiān)控BOT租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征分析，對(duì)“營(yíng)改增”后視頻監(jiān)控BOT租賃行業(yè)的納稅應(yīng)對(duì)措施有如下見(jiàn)解，與大家一起分享與探討。

根據(jù) 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）第四條：“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！币?yàn)橐曨l監(jiān)控租賃類(lèi)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間及合同延續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)，這對(duì)在營(yíng)改增前簽署并實(shí)施運(yùn)行但并沒(méi)有結(jié)束的BOT租賃項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，因?yàn)榍捌谶m用營(yíng)業(yè)稅稅率，相關(guān)的材料設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅在前期并沒(méi)有抵扣，營(yíng)改增后若按新的增值稅稅率，無(wú)疑加大了稅負(fù)，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該充分利用[2012]53號(hào)文第四條，向稅務(wù)局申請(qǐng)就這些項(xiàng)目適用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，這樣相對(duì)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率更低。

營(yíng)改增方案中已經(jīng)明確將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，而且方案中已經(jīng)明確提出了租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%稅率,但在財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。增值稅在處理上存在一定的復(fù)雜性，增值稅是以整個(gè)企業(yè)的總體增值額作為繳納單位，并不是針對(duì)單個(gè)項(xiàng)目，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)，若想操作這個(gè)優(yōu)惠稅率，有下列問(wèn)題需要解決。

若前期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存貨較多，若銷(xiāo)售收入一直沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，則導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)留抵額較大。就本企業(yè)而言，因BOT項(xiàng)目均是前期投資建設(shè)完后才開(kāi)始實(shí)現(xiàn)收入，建設(shè)期投資金額大，采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)抵扣金額在建設(shè)期均已入賬，進(jìn)項(xiàng)稅留抵額比較大，而B(niǎo)OT租賃項(xiàng)目收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，只要企業(yè)不斷投資建設(shè)新的租賃項(xiàng)目，就某個(gè)年度或者月度而言，當(dāng)期的增值稅實(shí)際稅負(fù)并不見(jiàn)得高于3%。

但就單個(gè)視頻監(jiān)控租賃項(xiàng)目而言，由營(yíng)業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了9.53%不說(shuō)，他們還面臨大部分成本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題,就本企業(yè)的實(shí)際項(xiàng)目測(cè)算，單個(gè)項(xiàng)目的增值稅實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到了10.99%,較營(yíng)改增前增加了5.99%。

對(duì)營(yíng)改增后簽署的視頻監(jiān)控租賃合同，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用該政策的規(guī)定，向稅局申請(qǐng)就單個(gè)項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，在該項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的同時(shí)按實(shí)際稅負(fù)率3%實(shí)行即征即退,積極降低實(shí)際稅負(fù)。

爭(zhēng)取政策補(bǔ)貼。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過(guò)渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。

本企業(yè)已經(jīng)就上述兩點(diǎn)分別向稅局遞交了申請(qǐng)，優(yōu)惠稅率正在審批過(guò)程中。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯到整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。所以融資租賃企業(yè)納稅人有必要要借此機(jī)會(huì)好好地整頓一下自己的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員好好地解讀政策，高度重視，從上而下進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的策劃,降低稅負(fù)。

[1]《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財(cái)稅【2011】110號(hào))

[2]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）

[3]關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】53號(hào)）

[4]關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅[2011]133號(hào)）

[5]關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2012]71號(hào)）

[6]關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2011]111號(hào)）