楊濤

國(guó)家審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和前提保證，對(duì)于確保我國(guó)政府財(cái)政收支平衡有著舉足輕重的作用。在現(xiàn)代化建設(shè)的新時(shí)期，受政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，我國(guó)國(guó)家審計(jì)角色定位也發(fā)生了巨大的改變，逐漸擴(kuò)展到政府財(cái)政的績(jī)效審計(jì)上，進(jìn)一步滿足著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)于提高國(guó)家審計(jì)功能有著重要的意義。對(duì)此，本文針對(duì)國(guó)家審計(jì)的角色定位，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了深入探討。

一、國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵

國(guó)家審計(jì)是通過(guò)政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督管理對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。在具體實(shí)施過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)具有功能強(qiáng)大、權(quán)威性高、獨(dú)立性強(qiáng)、綜合性廣等特點(diǎn)。目前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平不斷提高，國(guó)家審計(jì)也越來(lái)越受到政府相關(guān)部門(mén)的高度重視。就我國(guó)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，已形成了國(guó)家審計(jì)的基本格局，并初步建立了審計(jì)工作體系，各項(xiàng)綜合審計(jì)工作已全面展開(kāi)，尤其是隨著審計(jì)監(jiān)督法律體系的完善，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量和效率也得到了較大的提升。

就國(guó)家審計(jì)的角色定位來(lái)看，國(guó)家審計(jì)設(shè)立的最初目的在于對(duì)國(guó)家財(cái)政收支進(jìn)行有效的審計(jì)工作，在審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中將預(yù)算法案作為確保審計(jì)工作合規(guī)性的根本依據(jù)。為實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督預(yù)算法案執(zhí)行中的績(jī)效性和合規(guī)性，要求必須充分掌握預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)信息，同時(shí)，應(yīng)對(duì)政府部門(mén)工作和項(xiàng)目管理的狀態(tài)有深刻的了解。

二、國(guó)家審計(jì)角色定位的政治目標(biāo)

國(guó)家審計(jì)的形成來(lái)源于國(guó)家權(quán)力的對(duì)立，是通過(guò)強(qiáng)制手段對(duì)公權(quán)和私權(quán)的合理協(xié)調(diào)控制。因此，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家強(qiáng)制性權(quán)力監(jiān)督與制約機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，是由憲法規(guī)定并確定起來(lái)的一項(xiàng)政治制度。具體而言，在權(quán)力的分權(quán)與制衡中，國(guó)家審計(jì)的功能體現(xiàn)在權(quán)力的橫向結(jié)構(gòu)中，與立法權(quán)、行政權(quán)、司法權(quán)形成權(quán)力制衡；在權(quán)力的縱向結(jié)構(gòu)中，代表人民代表大會(huì)、最高行政機(jī)構(gòu)對(duì)政府進(jìn)行自上而下的監(jiān)督。為了更好發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用，國(guó)家審計(jì)的功能定位應(yīng)該從合法性審計(jì)為主轉(zhuǎn)向合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，隨著民主制度的完善和公眾民主意識(shí)的提高，人民越來(lái)越關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也要求國(guó)家審計(jì)向合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

三、國(guó)家審計(jì)角色定位的現(xiàn)實(shí)矛盾

國(guó)家審計(jì)在長(zhǎng)期偏重于合法性審計(jì)的實(shí)踐中，與司法權(quán)主體的職能出現(xiàn)重疊，常常會(huì)令自己處于兩難的境地。國(guó)家審計(jì)將合法性審計(jì)作為核心角色定位，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)矛盾。

整個(gè)司法體系依據(jù)其角色定位，必然對(duì)公民和社會(huì)組織的違法行為進(jìn)行監(jiān)督。法治國(guó)家所形成的司法監(jiān)督體系具有明顯的完整性和不可改變性。因此，國(guó)家審計(jì)主要以合法性審計(jì)為主，實(shí)質(zhì)上意味著其角色定位并不明確，也就是沒(méi)有進(jìn)行自身應(yīng)該的監(jiān)督行為。

在合法性審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)難，審計(jì)結(jié)果處理更難，也顯示了國(guó)家審計(jì)的兩難困境。進(jìn)行合法性審計(jì)必然與司法監(jiān)督體系交叉重復(fù)，特別是在大案要案的處理上，按照權(quán)力分工，國(guó)家審計(jì)因無(wú)司法權(quán)，無(wú)法進(jìn)行刑事處罰，而大案要案最終必然要涉及刑事處罰。結(jié)果，國(guó)家審計(jì)查出了大案要案，卻無(wú)刑事處罰權(quán)，因此在違法監(jiān)督上難以到位。這就不得不促使在傳統(tǒng)上作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體的國(guó)家審計(jì)以合法性審計(jì)為主的產(chǎn)生，以此來(lái)彌補(bǔ)司法監(jiān)督的不足。

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，政府的職能也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。在財(cái)政收支規(guī)模的擴(kuò)大的條件下，財(cái)政支出的合規(guī)性、績(jī)效性逐漸成為了政府最高層和民眾十分關(guān)心的問(wèn)題，使得國(guó)家審計(jì)必然要面臨轉(zhuǎn)型。然而，較長(zhǎng)時(shí)期的合法性審計(jì)的實(shí)踐所形成的慣性作用，使得這種轉(zhuǎn)型相對(duì)緩慢，這就造成了國(guó)家審計(jì)仍然主要進(jìn)行合法性審計(jì)的客觀事實(shí)。

四、國(guó)家審計(jì)角色定位的理論分析

國(guó)家審計(jì)的角色定位必須將其置于整個(gè)國(guó)家政治架構(gòu)之中進(jìn)行分析。實(shí)現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力的有效監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)必須要有自己獨(dú)特的角色定位，尤其要注意與司法系統(tǒng)的角色區(qū)分。司法權(quán)最基本的職能就是保證法律能夠被有效地實(shí)施，以維護(hù)法律的尊嚴(yán)。這就要求政府行政部門(mén)及其人員行為必須具有合法性，這是司法部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督工作、維持社會(huì)秩序的具體任務(wù)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)的實(shí)施還需要確保審查預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效性，主要表現(xiàn)在預(yù)算法案和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方面。

國(guó)家審計(jì)應(yīng)將自己的角色定位在，彌補(bǔ)司法系統(tǒng)和政府部門(mén)行為的監(jiān)督缺陷，對(duì)政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、績(jī)效性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)政府部門(mén)的行為特別是經(jīng)濟(jì)和行政管理行為的合規(guī)性、績(jī)效性進(jìn)行監(jiān)督，具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性特征，這也是司法系統(tǒng)的監(jiān)督所無(wú)法達(dá)成的。

[1]楊肅昌."立法審計(jì)":一個(gè)新概念的理論詮釋與實(shí)踐思考——基于加強(qiáng)地方人大預(yù)算監(jiān)督的視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2013

[2]謝志華,陶玉俠.論國(guó)家審計(jì)的角色定位[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2013

[3]譚勁松,趙黎鳴,宋順林.跟蹤審計(jì)的"免疫防線":體系構(gòu)建與案例分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2013