西部礦業(yè)股份有限公司 何澤建

所謂的營改增，具體就是將以前應該繳納成營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，而增值稅就是指對產品或者服務的增值部分納稅，它可以在很大程度上減少重復納稅的環(huán)節(jié)。我國從2012年8月份開始，首先將交通運輸業(yè)以及一部分服務也納入到了營業(yè)稅改增值稅的試點范圍之內，并逐漸由試點擴散至全國范圍。我們完全可以預見得到的是，我國的企業(yè)將會在未來的幾年內逐步告別營業(yè)稅，而改成增值稅。這樣具有重要革新意義的政策對我國企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。因此，在“營改增”還未完全在全國范圍內鋪開的今天，我們探討它對企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。

一、“營改增”的改革背景

1954年，法國開始率先征收增值稅，這種征稅辦法可以高效地解決傳統(tǒng)征稅方式重復征稅的相關問題，因此得以被世界上其他的國家廣泛的采納，截止到目前為止，世界上已經有170多個國家開始征收增值稅，增稅的范圍覆蓋面很廣，幾乎覆蓋所有貨物以及勞務。1979年開始，我國引入增值稅，但這種收稅方式最初僅僅只是小范圍的試點推廣，在包括上海、柳州、襄樊在內城市的機器機械類貨物上實行。歷經多年發(fā)展，截止到2012年，國家開始決定將增值稅擴展到全國范圍之內，逐步告別以往征收營業(yè)稅的納稅方式。這就是所謂的“營改增”。

在了解“營改增”的背景之后，我們應該對營業(yè)稅有所了解。營業(yè)稅是在我國境區(qū)之內開展油性或者無形資產銷售、轉讓的所需要繳納的一種稅。現行營業(yè)稅的征收標準是2009年1月份開始實施的由國務院所頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》。營業(yè)稅的征收范圍覆蓋面非常之廣泛，基本上包含了國民經濟發(fā)展第三產業(yè)。由于第三產業(yè)和人民群眾的日常生活有著密不可分的關系，所以營業(yè)稅的征收在全國范圍內都具有很強的廣泛性和普遍性，而且，隨著經濟發(fā)展，第三產業(yè)發(fā)展勢頭強勁，營業(yè)稅的收入也在不斷的增長。營業(yè)稅屬于流轉稅制的一個主要稅種。我國在2011年擬定營改增項目，所涉及的征收范圍幾乎覆蓋了現行營業(yè)稅條例規(guī)定中的除了娛樂業(yè)之外的8個稅目。

二、營業(yè)稅與增值稅共存狀態(tài)對企業(yè)發(fā)展的不利影響

必須認識到的是，兩稅并存的機制在實行初期基本上適應了我國經濟體制改革的需求，對于促進經濟的增長起到了非常重要的作用，但是近年來，隨著市場環(huán)境的復雜化發(fā)展，此種通過劃分行業(yè)來適用于不同稅制的方法，慢慢的顯示出了它的極其不合理性，并對經濟生活的正常運行造成了很大的扭曲，而且也不利于經濟結構的調整以及優(yōu)化。我們具體來看的話，兩稅并存的弊端主要體現在以下幾個方面：

其一，兩稅并存會形成重復征稅的現狀，它對于社會專業(yè)的細分，是非常不利的，也完全不符合市場經濟的發(fā)展需求。譬如說貨物生產行業(yè)不僅僅需要消耗勞務，也要消耗其它的貨物，而勞務提供也需要消耗一定的貨物和其他勞務，所以，無論是貨物銷售以及勞務的供求，事實上都可能存在重復征稅的情況。

其二，兩稅并存，也不利于我國服務業(yè)市場的發(fā)展，對于產業(yè)結構的改革和調整造成阻礙，也不利于經濟發(fā)展方式的調整和轉化。在對服務業(yè)進行征稅的過程中，按照營業(yè)稅來進行全額征收，無疑會增加服務業(yè)的稅收負擔，重復征稅的缺陷勢必會對一些新興的服務產業(yè)的崛起形成打壓，不利于其長遠發(fā)展。

其三，兩稅并存的狀況，也不利于貨品以及勞務的出口退稅，在很大程度上制約了我國的商品以及勞務參與到國際化的市場競爭之中，在某種程度上直接削弱了我國商品和勞務在國際市場上的競爭能力。我們拿勞務來舉例就可以發(fā)現，我國對提供勞務的商業(yè)行為征收營業(yè)稅，對于勞務出口也沒有相應的出口退稅的規(guī)定，勞務產品的輸出就勢必會含有稅款，這肯定會削弱和限制勞務的出口和競爭。

三、“營改增”對企業(yè)的具體影響

我國現在營業(yè)稅和增值稅處于并存的狀態(tài)，也存在這一系列的重復征稅的弊端，而且需要注意的是，營業(yè)稅的納稅辦法是按照營業(yè)額全額征稅的，不能將經營的進項成本扣除，存在很大程度的不合理性。實行“營改增”政策之后，不僅可以消除當下普遍存在的重復征稅現象，建立起科學有效的稅收制度，而且可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收負擔，從而增強企業(yè)的發(fā)展動力。

但是，營改增并非對所有企業(yè)來講都會帶來減輕稅負的積極影響。我們都知道，增值稅主要是將增值額來作為納稅指標的，如果增值額度越大，需要繳納的稅款肯定就會越多，所以，針對不同的企業(yè)，營改增的影響并不相同。我們拿運輸企業(yè)來講，如果抵扣小的話，企業(yè)的稅收負擔自然就會增加，但是如果是一些輕資產的企業(yè)，稅負則會降低。我們從試點方案上可以看出，營改增之后，整體上而言，企業(yè)的稅收負擔會得到大幅度地降低，但是政策對于每個行業(yè)的具體影響并不一樣，絕大多數企業(yè)會降低稅負，而還有一部分企業(yè)，營改增之后，稅負會增加。

舉例來講的話，某運輸企業(yè)勞務收入為100萬，車輛等設備的成本需要投入60萬元，如果是在營改增之前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅為100*3%，為3萬元，而增值稅之后，企業(yè)需要繳納增值稅就是100*11%-60*l1%，最后具體需要繳納的稅款就是44000元。在這個計算過程中，如果另一個運輸企業(yè)勞務收入依然是100萬元，但是采購車輛設備的成本為10萬元，營改增之前所繳納的營業(yè)稅依然是3萬元，但是營改增之后，所繳納的增值稅就變成了100*11%-10*l1%，即為9.9萬元。我們看到，針對情況不同的企業(yè)，營改增也產生了不同的影響，特別是針對生產性的服務業(yè)，需要繳納的增值稅款可能比以前還要高，最后的稅收負擔也會不降反升。

四、“營改增”之后企業(yè)的應對策略

我們從企業(yè)的角度來對這次的營改增做出理解，不難發(fā)現此次改革對于降低部分企業(yè)的稅收負擔，是有著顯著的積極作用的，但這種積極作用并不會覆蓋所有的行業(yè)，也就是說，并非所有的企業(yè)都會因為營改增之后獲得稅收負擔的降低。此外，作為政府來講，營改增之后，地方政府就勢必會面臨稅源減少的實際問題，所以政府必須要積極的轉變思路，開展全方位的財政體制改革。我們也可以得出，實行營改增政策之后，三個產業(yè)結構實現了優(yōu)化性的調整，特別是第三產業(yè)，實現了和第一、第二大產業(yè)相同的稅收政策，稅收負擔也相應的公平起來。

在正式施行營改增的過程中，無論是地方政府還是企業(yè)，都需要積極轉變思路，采取一系列的應對措施，盡可能的適應營改增之后的納稅思路，具體來說，需要做到以下幾點：首先要做好不同地區(qū)之間的稅收的銜接問題，無論是納稅的地點還是適合的稅種，都必須以納稅機構所在地來作為最基本的評判標準，除此之外，還必須要處理好試點納稅人在非試點地區(qū)從事經營活動的納稅政策問題；其次，要做好不同的納稅人之間的稅制銜接問題，如果納稅人分別處于試點與非試點之中，則要處理好運輸費用抵扣以及差額征稅的相關問題；最后，要做好不同業(yè)務之間的稅制銜接問題，如果納稅人并不局限于一個行業(yè)，必須要對它從事行業(yè)的適用稅種和稅率做出規(guī)范、細致的劃分處理。

總之，“營改增”是我國近年來實行的一項具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復雜，作為企業(yè)來講，勢必會受到這項稅收政策的極大沖擊，也必須要改變自身的納稅政策，調整交稅架構，認真分析國際的相關政策法規(guī)，積極的做出改變，用來適應這項新的稅收政策，也為了保證企業(yè)在新時期更好發(fā)展奠定堅實的基礎。

[1]黃翠玲.淺議“營改增’’對企業(yè)稅收的影響［J］.財會影響.2012，（7）

[2]劉昌榮．“營改增”行業(yè)掃描［J］.上海國資，2011，（12）

[3]李魏晏子.借“營改增”契機挺進生產性服務業(yè)［J］.上海國資，2O12，（4）