山東省塑料工業(yè)有限公司 翟云霞

從2007年開始，我國稅收制度不斷得到完善，為此我國很多工業(yè)企業(yè)也被推向了全面稅收約束的市場競爭環(huán)境之中，企業(yè)的稅負越來越明細，企業(yè)的各項活動都標(biāo)為稅負的空間。特別是在政府財政全面收緊與稅務(wù)機關(guān)大力催收的情況，企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的一個重要活動空間。有調(diào)查顯示，當(dāng)前我國中小企業(yè)平均稅負在40%以上，有的甚至高達60%左右；而大型企業(yè)有的更加高達70%以上。全文基于稅務(wù)籌劃在企業(yè)投資、經(jīng)營與分配等財務(wù)決策中的重要作用，論述了新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃方法與效果。

一、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃措施

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，要注重企業(yè)的高新認定，從2009年開始，審查開始變得嚴(yán)格，2010年審查更是非常嚴(yán)格。比如某某工業(yè)企業(yè)從2011年開始啟動符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報工作。該工業(yè)企業(yè)高度重視，將節(jié)稅工程列為2011年廠級項目來抓，積極組織財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)研究相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對照《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、環(huán)境保護專業(yè)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，千方百計采集、整理、核對符合條件的專用設(shè)備清單、購買設(shè)備發(fā)票、采購合同、設(shè)備銘牌照片以及相關(guān)設(shè)備性能參數(shù)等資料，并根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求對申報材料進行了多次的補充和完善，經(jīng)過與宣化區(qū)國家稅務(wù)局的反復(fù)溝通，最終篩選出符合條件的專用設(shè)備投資額32209663.05元。其中，環(huán)境保護專用設(shè)備投資額為25344280.3元，節(jié)能節(jié)稅專用設(shè)備投資額為6865382.75元。為此企業(yè)要提高自身創(chuàng)新實力與科技實力，積極準(zhǔn)備申報高新，從而為企業(yè)發(fā)展提供合理的稅務(wù)空間。

(二)企業(yè)收益分配中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)收益分配在企業(yè)分配利潤的主要途徑，也是我國企業(yè)稅務(wù)的重要來源。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布公告，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對納稅人與企業(yè)資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題進行了明確。納稅人與企業(yè)在企業(yè)受益分配中的資產(chǎn)重組過程中，通過出售、置換、合并、分立等方式，如果將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)和勞動力、債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)和個人的行為和涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于營業(yè)稅征收范圍。通過促進企業(yè)兼并重組，深化體制機制改革，可以推進技術(shù)進步和自主創(chuàng)新，淘汰落后產(chǎn)能，促進節(jié)能減排，提高市場競爭力。為此企業(yè)在分配的活動中，要合理應(yīng)用資產(chǎn)重組，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃案例分析

案例1：我們知道，當(dāng)前中小企業(yè)企業(yè)所得稅計稅方式有三檔，如果應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額在3-10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33%，這就為企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。比如某某中小企業(yè)2011年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.01萬元，按照正常稅務(wù)，那么企業(yè)的所得稅為100100×33%＝33033.00元。如果進行稅務(wù)籌劃，如果該企業(yè)在12月30日進行日常開銷等方法消耗100元，那么該企業(yè)的的所得稅為100000×27%＝27000元，獲得節(jié)稅收益為 33033－27000＝6033元。

案例2：當(dāng)前很多企業(yè)在進行銷售時，可以采用設(shè)置全資子公司委托進行銷售，有很大的納稅籌劃空間。比如某某公司生產(chǎn)一種塑料材料生產(chǎn)模具，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，成本為生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，每件利潤為16000元，那么應(yīng)交所得稅額為16000×33%=4290元。如果該公司決定在設(shè)一家全資子公司委托進行銷售工作，總公司給全資子公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。則總公司應(yīng)交所得稅為：(26000-15000)×33%=3630元，全資子公司應(yīng)交所得稅為：(31000-26000-3000)×15%=300元。兩公司共計納稅為3960元，比未設(shè)全資子公司單件產(chǎn)品少交稅330元?？傊谀壳暗男露悇?wù)體制大背景下，市場競爭日益激烈，我國工業(yè)企業(yè)要想在全球競爭中取得優(yōu)勢，如何通過稅收籌劃控制稅收支出，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

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