長(zhǎng)春市房地產(chǎn)租賃管理辦公室 陳凌燕

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，出現(xiàn)了小金庫(kù)這樣一種獨(dú)特的現(xiàn)象，具體來(lái)說(shuō)就是各級(jí)事業(yè)單位通過(guò)截取或者侵占單位收入，或者是未將本事業(yè)單位的帳內(nèi)資金以及預(yù)算管理資金納入到獨(dú)立賬戶內(nèi)部而產(chǎn)生的私存資金。通常來(lái)說(shuō)，小金庫(kù)表現(xiàn)為私人賬戶或者存放在外單位，具有隱蔽性和資金流向保密性的特點(diǎn)。小金庫(kù)的存在對(duì)于我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理形成了極大挑戰(zhàn)，本文就對(duì)如何做好事業(yè)單位小金庫(kù)的治理以及防范機(jī)制建設(shè)進(jìn)行分析和探討。

一、小金庫(kù)的表現(xiàn)形式

我國(guó)事業(yè)單位小金庫(kù)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：

(一)種形式就是隱瞞收入，直接進(jìn)入單位小金庫(kù)

具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)單位的罰沒(méi)、規(guī)費(fèi)收入、房產(chǎn)出租收入、各種捐助、贊助、集資收入等既不上繳財(cái)政，也不納入單位帳內(nèi)管理，多是以個(gè)人名義保管使用。

(二)種形式就是通過(guò)虛列支出來(lái)套取資金

比如說(shuō)通過(guò)擴(kuò)大印刷費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、交通費(fèi)、維修費(fèi)等公務(wù)費(fèi)用的支出范圍，采取少支多開(kāi)，真票假事等辦法，報(bào)銷(xiāo)后將資金轉(zhuǎn)出。還有在興建、裝修辦公用房時(shí)，與施工企業(yè)串通，虛增工程項(xiàng)目支出，施工企業(yè)將部分資金返還入單位小金庫(kù)中。

(三)表現(xiàn)形式就是轉(zhuǎn)移資金

有些事業(yè)單位利用對(duì)附屬單位補(bǔ)助關(guān)系，將資金下?lián)艿较嚓P(guān)單位，然后在相關(guān)單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用。

(四)表現(xiàn)形式就是資金賬外循環(huán)

比如有些單位與相關(guān)企業(yè)、人員串通，將管理規(guī)費(fèi)收入、租賃收入等采取應(yīng)收不收手段，直接在這些單位進(jìn)行非正常消費(fèi)，用消費(fèi)支出抵消收入，雙方都不在賬上有所反映。

小金庫(kù)的最后一種表現(xiàn)形式就是已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，在單位收回之后存入時(shí)被截取。如果事業(yè)單位中已經(jīng)被核銷(xiāo)的壞賬又被收回，會(huì)計(jì)人員很可能就不按照原本渠道進(jìn)行沖回，而是將其轉(zhuǎn)移到小金庫(kù)中。

通過(guò)對(duì)事業(yè)單位私設(shè)小金庫(kù)的表現(xiàn)形式進(jìn)行總結(jié)，可以看出，目前事業(yè)單位由于資金來(lái)源多元化以及內(nèi)部控制體系建構(gòu)不甚完善，導(dǎo)致小金庫(kù)現(xiàn)象較為普遍。所以對(duì)于事業(yè)單位私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象的防范以及治理，也需要結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的特點(diǎn)以及現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題來(lái)進(jìn)行。

二、事業(yè)單位出現(xiàn)小金庫(kù)的原因分析

我國(guó)事業(yè)單位之所以小金庫(kù)泛濫，主要原因有以下幾種：

(一)私欲膨脹，引發(fā)違法行為

有些觀點(diǎn)認(rèn)為，小金庫(kù)問(wèn)題的出現(xiàn)要?dú)w究于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員不懂財(cái)經(jīng)法規(guī)。實(shí)際上，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展到今天，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員已了解甚至熟知相關(guān)法規(guī)政策，“不懂財(cái)務(wù)”只是借口而已。小金庫(kù)現(xiàn)象屢禁不止，其根本原因在于受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，一部分人心理失衡，個(gè)人欲望膨脹；或是從維護(hù)“小集團(tuán)”利益出發(fā)，漠視法規(guī)政策，最終導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失。

(二)對(duì)一些支出項(xiàng)目的監(jiān)管缺失到位，管理不嚴(yán)

比如在交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)方面，沒(méi)有相應(yīng)考核指標(biāo)，一些單位修改經(jīng)費(fèi)數(shù)目，加大開(kāi)支金額等來(lái)規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以增加單位可支配的金額，還可以將經(jīng)費(fèi)成功轉(zhuǎn)移到小金庫(kù)中。

我國(guó)事業(yè)單位之所以小金庫(kù)現(xiàn)象泛濫的第三個(gè)原因，就是懲處力度還有待加強(qiáng)。事業(yè)單位小金庫(kù)一直存在，經(jīng)過(guò)多次治理仍然難以從根本上解決問(wèn)題，一方面是因?yàn)槭艿骄薮罄嬲T惑而導(dǎo)致事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為此冒險(xiǎn)，另一方面就是因?yàn)橐酝O(jiān)管部門(mén)針對(duì)小金庫(kù)處罰力度不夠，降低了設(shè)立小金庫(kù)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使一部分人心存僥幸，認(rèn)為只要沒(méi)有出現(xiàn)個(gè)人私吞公款的現(xiàn)象，設(shè)立小金庫(kù)只是為了解決職工福利，搞好對(duì)外關(guān)系，方便工作需要，就沒(méi)有什么大問(wèn)題。在對(duì)小金庫(kù)的處理過(guò)程中，袒護(hù)下級(jí)，或者受到利益誘惑而互相包庇，在責(zé)任追究上，只對(duì)資金進(jìn)行沒(méi)收，對(duì)單位進(jìn)行罰款了事，從而導(dǎo)致對(duì)事業(yè)單位的資金控制形成了一種惡性循環(huán)，助長(zhǎng)了不良風(fēng)氣。

三、我國(guó)事業(yè)單位治理和防范小金庫(kù)的措施探討

(一)從根源上做好制度建設(shè)

對(duì)于事業(yè)單位小金庫(kù)現(xiàn)象的治理以及防范，最根本的還是從源頭入手，加強(qiáng)對(duì)于單位賬戶以及票據(jù)的管理，同時(shí)進(jìn)一步的深化體制改革，例如從財(cái)政、金融或國(guó)有資產(chǎn)管理等方面入手。財(cái)政管理方面,在深化我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算制度以及支付制度改革時(shí)，需要按照收支兩條線來(lái)實(shí)行國(guó)庫(kù)的單一賬戶制度。另一方面,進(jìn)一步規(guī)范單位的津貼和績(jī)效工資改革來(lái)規(guī)范事業(yè)單位分配秩序。從金融管理方面,重點(diǎn)是強(qiáng)化銀行對(duì)于事業(yè)單位賬戶的審批以及現(xiàn)金管理.在國(guó)有資產(chǎn)管理方面,建立起事業(yè)單位資產(chǎn)收益預(yù)算制度，從根源上控制小金庫(kù)的出現(xiàn)。

小金庫(kù)的治理和防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，其根本的目的就是要根除小金庫(kù),實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治。要通過(guò)對(duì)于事業(yè)單位小金庫(kù)的治理來(lái)對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有制度和管理中存在的問(wèn)題和漏洞進(jìn)行一次深入全面的透視，然后進(jìn)一步深化我國(guó)事業(yè)單位改革。

(二)加強(qiáng)對(duì)于事業(yè)單位的外部監(jiān)督

1、政府部門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該要充分履行自身監(jiān)督職責(zé)來(lái)杜絕事業(yè)單位出現(xiàn)小金庫(kù)

對(duì)重大超出預(yù)算項(xiàng)目，特別是三公經(jīng)費(fèi)支出加大審核力度，確有特殊情況超出預(yù)算指標(biāo)的，需向上級(jí)部門(mén)報(bào)批。加大對(duì)事業(yè)單位檢查的力度和頻率，由政府紀(jì)檢和財(cái)務(wù)監(jiān)察部門(mén)牽頭，推行聯(lián)合辦案，同時(shí)走訪調(diào)查，放寬帳外檢查范圍，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位健全自身制度建設(shè)，絕不姑息養(yǎng)奸。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)下達(dá)編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，也要根據(jù)各單位實(shí)際工作需求和當(dāng)前物價(jià)上漲水平，合理制定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的定額標(biāo)準(zhǔn)。

2、在治理小金庫(kù)過(guò)程中充分發(fā)揮出大眾媒體的作用

尤其是在微博、博客以及社交網(wǎng)站發(fā)展迅速的今天，陜西“表哥”等事件都可以看出網(wǎng)民在治理腐敗中的巨大推動(dòng)作用。社會(huì)輿論不僅可以讓事業(yè)單位私設(shè)小金庫(kù)的有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)此付出代價(jià)，同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位的工作人員形成有力的警示。

3、就是動(dòng)員群眾的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)針對(duì)小金庫(kù)治理的群治群防

對(duì)小金庫(kù)的治理和防治一方面依靠政府的監(jiān)督和檢查，另一方面就是需要依靠群眾力量，根據(jù)群眾舉報(bào)來(lái)形成強(qiáng)大的外部監(jiān)督力量。在此方面，需要做好對(duì)舉報(bào)人的信息保護(hù)工作以及有獎(jiǎng)舉報(bào)工作來(lái)鼓勵(lì)和動(dòng)員群眾的民主參與。

(三)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

我國(guó)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該從整頓以及規(guī)范會(huì)計(jì)制度入手，來(lái)完善事業(yè)單位的內(nèi)部體系建設(shè)，防止內(nèi)部出現(xiàn)小金庫(kù)，同時(shí)加大對(duì)非法定賬戶的整頓和清理力度。同時(shí)還需要完善內(nèi)部審計(jì)體系來(lái)加強(qiáng)對(duì)資金的收支和使用、回收監(jiān)督，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，進(jìn)一步明確資金走向來(lái)杜絕出現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)表、報(bào)告的定期檢查和抽查，以此來(lái)杜絕財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)而導(dǎo)致的事業(yè)單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。在完善單位內(nèi)控制度方面，首先要求其根據(jù)自身特點(diǎn)來(lái)明確各種業(yè)務(wù)的職責(zé)；其次要求事業(yè)單位明確規(guī)定物資管理人員和使用人員以及監(jiān)督方之間互相制約的關(guān)系來(lái)保護(hù)單位資產(chǎn)安全；第三就是保證會(huì)計(jì)憑證以及記錄的真實(shí)性。

(四)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)以及宣傳工作

在對(duì)事業(yè)單位小金庫(kù)現(xiàn)象進(jìn)行治理中，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)也是一個(gè)重要的部分，對(duì)此可以從以下兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行：第一是從制度上加強(qiáng)建設(shè)來(lái)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系；其次就是從會(huì)計(jì)人員的思想觀念以及職業(yè)道德方面來(lái)加強(qiáng)建設(shè)。

利用開(kāi)展講座以及案例講解等多種形式在事業(yè)單位內(nèi)開(kāi)展宣傳也是鞏固事業(yè)單位道德防線的重要手段，讓事業(yè)單位職工都更為深刻的認(rèn)識(shí)到私設(shè)小金庫(kù)的危害性，從而自覺(jué)的抵制小金庫(kù)。

結(jié)語(yǔ)：習(xí)近平在最近講話中多次強(qiáng)調(diào)反腐的重要性，可見(jiàn)十八大之后政府治理腐敗的決心。對(duì)此我們不僅需要治理以及防范小金庫(kù)現(xiàn)象，還需要提高資金的使用效率來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)步。

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