中央財經(jīng)大學財政學院 盧巧云

2011年11月17日下午，財政部、國稅總局正式公布《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。本文從稅率設(shè)計、稅收征管及稅收比例劃分方面進行分析，探討營業(yè)稅改征增值稅對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

一、文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及特點

目前，我國主要中心城市人均GDP已超3000美元，龐大的市場需求為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了廣闊空間。2010年，我國文化產(chǎn)業(yè)增加值突破1.1萬億元。然而文化產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的同時必須意識到，我國文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重不足3%，與美國文化產(chǎn)業(yè)占GDP比重達25%相比，還存在很大差距。

我國文化產(chǎn)業(yè)的特點表現(xiàn)為：一是具備公益性和盈利性的二元屬性。文化產(chǎn)業(yè)的公益性決定了政府要予以政策扶持，經(jīng)濟支援。文化產(chǎn)業(yè)的盈利性要求政府引導文化產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造豐富多彩的文化產(chǎn)品；二是知識密集型行業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)如生產(chǎn)銷售書刊、雕塑、影視、戲劇、舞蹈、娛樂、策劃等行業(yè)屬于知識密集型行業(yè)；三是具有很強的外溢效應。文化產(chǎn)品的價值來源于被公眾所接受、普及，普及程度越大，其價值越大。

二、我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策

文化產(chǎn)業(yè)的公共產(chǎn)品特性及外部性，決定了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開國家政策的支持。然而，我國現(xiàn)行稅收政策還存在一些問題，阻礙了文化產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

(一)營業(yè)稅

目前，我國文化產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。從稅率設(shè)置看，現(xiàn)行營業(yè)稅采用行業(yè)差別稅率，文化體育業(yè)按3%征收營業(yè)稅，其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)按5%或5%-20%的浮動稅率征稅，雖較好地體現(xiàn)一定時期內(nèi)國家的產(chǎn)業(yè)扶持方向，但已經(jīng)不適應新時期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的需要。文化產(chǎn)業(yè)在同業(yè)之間也會因技術(shù)設(shè)備、服務(wù)水平及收費標準等因素而有較大差別，但都適用于統(tǒng)一稅率，沒能很好體現(xiàn)國家的文化消費政策和產(chǎn)業(yè)政策。

(二)增值稅

現(xiàn)行增值稅對文化產(chǎn)品和服務(wù)存在重復征稅現(xiàn)象，扭曲了政策的效應。文化產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、人力資源等無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和形成過程中，智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分，但企業(yè)在納稅時對這些投入不能進行抵扣。這種重復征稅，難免會使稅收政策在一定程度上發(fā)生扭曲和變形，加大了文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本和投資風險。

(三)稅收優(yōu)惠

我國對文化產(chǎn)業(yè)基本上實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，沒有考慮文化創(chuàng)意產(chǎn)品需求在區(qū)域、服務(wù)對象等方面的差異，忽略了企業(yè)的不同經(jīng)營對象和盈利水平，影響了稅收優(yōu)惠政策實際效果的發(fā)揮。其次，文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠缺乏公平性。再次，盡管我國已經(jīng)出臺很多文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但文化產(chǎn)業(yè)市場體系還不健全，稅收優(yōu)惠政策與國外市場經(jīng)濟國家相比，具有明顯過渡性質(zhì)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以定期減免為主，減免政策不具有可持續(xù)性。

三、營業(yè)稅改征增值稅的好處

考慮當前我國文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅的情況，研究文化服務(wù)業(yè)增值稅與營業(yè)稅對接、轉(zhuǎn)型的稅制體系設(shè)計，重點對公益性強的文化產(chǎn)業(yè)實行免稅或減稅，具有現(xiàn)實意義。營業(yè)稅改征增值稅對文化產(chǎn)業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：一是有利于減少重復征稅行為，降低產(chǎn)品價格。營業(yè)稅改征增值稅，各個產(chǎn)業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復征稅，降低了消費品的稅收成本，從而在一定程度上減輕了通脹壓力；二是有利于提高文化產(chǎn)業(yè)競爭力。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。營業(yè)稅改征增值稅，消除了重復征稅，企業(yè)就可以向?qū)I(yè)化細分和升級換代邁進。

四、營業(yè)稅改征增值稅的難點

當前環(huán)境下營業(yè)稅改征增值稅不可能一步到位，而只能是先在某些行業(yè)試點，進而推廣到全國。我國文化產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅面臨的主要難點有：

(一)稅率設(shè)計

考慮到原有營業(yè)稅稅負水平，文化產(chǎn)業(yè)稅率設(shè)計不應增加文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔水平。其次，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅率設(shè)計應考慮不同經(jīng)營對象和盈利水平，考慮文化產(chǎn)業(yè)在不同區(qū)域、不同服務(wù)對象的差異，設(shè)計差別稅率，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。再次，在稅率設(shè)計時要權(quán)衡增值稅的稅收中性性質(zhì)與文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)多樣化的事實。

(二)稅收收入劃分

營業(yè)稅改征增值稅涉及稅收收入如何分配的難題。2009年，我國營業(yè)稅占地方稅收收入的比例已經(jīng)達到33.82%。我國在上海啟動的增值稅“擴圍”試點，采用了“試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點地區(qū)”的處理辦法，避開了營業(yè)稅改革過程中可能觸及到的稅收收入分配的難題。目前稅收收入歸屬主要有兩種思路：一是營業(yè)稅改征增值稅后，稅收收入歸地方政府支配；二是，營業(yè)稅改征增值稅后，稅收收入歸中央政府支配，稅收收入在中央政府和地反政府之間分享。

[1]胡東蘭,夏杰長.《促進網(wǎng)絡(luò)文化服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究》，《稅務(wù)研究》2012年第4期

[2]賈康,馬衍偉.《稅收促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析與政策建議》，《財政研究》2012年第4期

[3]藺紅,厲征.《營業(yè)稅改征增值稅探析》，《財會通訊》2011年第12期

[4]李本貴.《促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究》，《稅務(wù)研究》2010年第7期