宋麗琳

【摘 要】相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發(fā)展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業(yè)應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。

【關鍵詞】會計信息；相關性；可靠性

相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個約束條件下，相關性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。但相關性和可靠性的變動往往不是同向的，相關性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對立統(tǒng)一的矛盾關系。在會計計量屬性的選擇、財務報告的披露等方面，這種對立性表現得尤為明顯，因此會計人員往往要在二者之間進行必要的權衡，以滿足信息使用者的決策需要。

1.相關性與可靠性的涵義及相互關系

1.1相關性與可靠性的涵義

（1）相關性。根據國際會計準則委員會（IASC）和美國財務會計準則委員會（FASB）的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變成為不相關。而我國僅在《企業(yè)會計準則》第14條規(guī)定：會計核算應當及時進行。相比而言，可以說會計信息相關性這一重要質量特征在我國是缺位的，至少可以說是殘缺不全的。

（2）可靠性。根據IASC相FASB的定義，可靠性應包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業(yè)會計準則》第10條規(guī)定：會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實反映”不能表達可靠性這一質量特征的全部含義。

1.2相關性與可靠性的相互關系

作為會計信息質量的兩大重要特征，相關性可靠性二者在理論條件是相輔相成的，但總的來說，他們之間是對立與統(tǒng)一的關系；首先對于會計質量信息來說，相關性和可靠性二者缺一不可，他們相互依存，并統(tǒng)一于總體質量特征。具體來說，脫離相關性的會計信息，再怎么可靠也是無用的，而失去可靠性的會計信息，再怎么相關，也是沒有價值的。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強相關性，而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經濟資源末能得到反映或沿用舊的會計方法，則削弱了相關性。相關性與可靠性究竟孰輕孰重，如何在二者之間作出權衡，主要考慮的應是如何最好地滿足使用者作出經濟決策的需要的問題。

在我國面前的經濟條件下，會計信息失真的現象還普遍存在，過分強調相關性可能造成對可靠性質量特征的忽略，同時導致財務會計信息整體質量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎上盡量提供相關性是一種趨勢，但若要為增強相關性而犧牲可靠性則可能性不大?？煽啃允秦攧諘嫷谋举|屬性，是會計信息的靈魂。以真實的記錄企業(yè)經濟活動的交易和事項發(fā)展而來的財務會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關性和可比性的基本方向。

2.從確認原則來看可靠性和相關性

權責發(fā)生制是在交易和事項發(fā)生時確認其影響，并在相關會計期間進行會計記錄和報告；現金收付制則是在收到或支付現金或現金等價物時確認其影響，并在當期進行會計記錄和報告。

目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權責發(fā)生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權責發(fā)生制下的會計信息能夠恰當地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，能夠反映企業(yè)的經濟業(yè)務的實質而不是形式。即：同時符合國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”兩個方面。根據權責發(fā)生制編制的財務報表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關系到現金收付的交易和事項，還反映了企業(yè)未來收付現金的權利和義務，為使用者提供全面了解企業(yè)經營和財務狀況的決策有用的信息，符合相關性的要求。但是由于權責發(fā)生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權責發(fā)生制下會計信息的相關性要比現金收付制差；現金收付制是對經濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合可靠性的要求?，F金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業(yè)的變現能力和預測未來財務狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質量和投資者的現實收益。

對于權責發(fā)生制與現金收付制的可靠性與相關性，一直存在爭論。但各主要會計準則制定機構都十分重視現金流量信息，因而制定了相關的準則。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第31號—現金流量表》就是在以權責發(fā)生制為主的會計準則體系中，將現金流量表作為充分披露信息的補充，使財務報告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強會計信息的可靠性和相關性，提高財務報告的決策有用性。

3.結語

綜上分析，我國仍應將可靠性作為會計信息首要的質量特征，但是也不能忽視相關性，因為如果失去相關性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經濟體制改革的深入，經濟發(fā)展水平的提高，證券市場的發(fā)展完善，國有企業(yè)改革的進一步深化，對相關性的需求也會越來越多，總之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關性是我國目前在二者之間權衡中做出的較好的選擇。 [科]

【參考文獻】

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