摘 要：慈善事業(yè)是社會(huì)保障體系和社會(huì)公益事業(yè)的重要組成部分，本文針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策在鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)方面存在的問(wèn)題，提出擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅資格的范圍和增加可享受扣除的慈善機(jī)構(gòu)的數(shù)量、出臺(tái)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣規(guī)定、允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等政策建議，發(fā)揮稅收對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用。

關(guān)鍵詞：第三次分配 慈善 稅收

慈善事業(yè)發(fā)展水平是一個(gè)社會(huì)文明進(jìn)步的標(biāo)志。慈善促使財(cái)富和資源能夠在社會(huì)各階層之間進(jìn)行再次流動(dòng)和重新分配，并增進(jìn)社會(huì)整體福利水平的提高。發(fā)展慈善事業(yè)既是公眾表達(dá)意見(jiàn)、主張權(quán)利的基本形式，又是政府與社會(huì)的中介。因此，發(fā)展慈善事業(yè)利于增進(jìn)社會(huì)整體福利，有利于促進(jìn)社會(huì)各階層之間的相互理解、交流和互助，起著社會(huì)穩(wěn)定器的功效。我國(guó)的慈善事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與社會(huì)需求之間還有較大差距，主要表現(xiàn)在：公民主動(dòng)參與慈善的意識(shí)還不強(qiáng)，企業(yè)慈善意識(shí)參差不齊，慈善組織動(dòng)員社會(huì)資源能力差，組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，政府對(duì)慈善事業(yè)的定位有待進(jìn)一步明確，發(fā)展慈善事業(yè)的環(huán)境有待進(jìn)一步改善。而財(cái)政政策的稅收的作用不容忽視，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，可為慈善激勵(lì)提供一個(gè)良好的稅制環(huán)境。

一、我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)慈善捐贈(zèng)方面存在的問(wèn)題

跟其他發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善事業(yè)相比，我國(guó)的慈善事業(yè)還處于起步階段。2011年，美國(guó)慈善捐款總額占GDP的1.98%，同年我國(guó)人均捐贈(zèng)占GDP的0.33%，新加坡的人均捐贈(zèng)占其GDP的0.27%。慈善捐贈(zèng)主要來(lái)自于企業(yè)和個(gè)人的稅后所得，社會(huì)捐贈(zèng)的規(guī)模與稅收激勵(lì)密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠能起到四兩撥千斤的作用，而我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度仍然存在諸多問(wèn)題。

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的慈善捐贈(zèng)個(gè)人所獲得的稅收減免程序復(fù)雜

我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分可以在稅前抵扣，但是普通公民卻很難得到個(gè)人所得稅的減免，原因是個(gè)人捐贈(zèng)后極少主動(dòng)地索取捐贈(zèng)憑證，而以捐贈(zèng)憑證申請(qǐng)稅收減免的更是幾乎沒(méi)有，使得這一優(yōu)惠條款未落到實(shí)處。目前，我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)減免稅在實(shí)際操作過(guò)程中程序繁雜，完整規(guī)范的退稅相關(guān)程序尚未形成，按照我國(guó)稅收減免程序規(guī)定，捐贈(zèng)者若想得到捐贈(zèng)的稅收減免需要經(jīng)歷層層審核以及自上而下逐級(jí)批準(zhǔn)的近10道程序，而且退稅程序繁瑣，增加了捐贈(zèng)者的交易成本，不利于減免稅優(yōu)惠政策的及時(shí)落實(shí)和工作效率的提高，使得捐贈(zèng)者的積極性受挫。

（二）捐贈(zèng)者獲得稅收優(yōu)惠的慈善組織少

2012年中國(guó)民政部門(mén)登記注冊(cè)的各類(lèi)民間組織已發(fā)展到47萬(wàn)家，而專(zhuān)門(mén)從事慈善活動(dòng)的中國(guó)慈善總會(huì)和各級(jí)慈善協(xié)會(huì)731家。按照我國(guó)稅法規(guī)定，只有向稅法所規(guī)定的可以接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，才能獲許在法定的限額內(nèi)扣除。我國(guó)公益性捐贈(zèng)單位的資格認(rèn)定范圍過(guò)窄，公益性捐贈(zèng)只適用于教育和民政事業(yè)，而不包括科技、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等其他公益事業(yè)，這些公益性事業(yè)單位不包含在接受免稅捐贈(zèng)的范圍內(nèi)，無(wú)法出據(jù)減免稅憑證。在我國(guó)現(xiàn)有的慈善機(jī)構(gòu)和基金會(huì)的這類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)中，僅有中國(guó)紅十字會(huì)等 22家公益組織享有全額扣除優(yōu)惠的資格，而且這類(lèi)組織與政府都有密切的聯(lián)系。

（三）缺乏對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)優(yōu)惠的具體規(guī)定

目前，現(xiàn)實(shí)生活中大量存在的實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠，我國(guó)稅法中還沒(méi)有關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)實(shí)物用于公益事業(yè)在所得稅方面的具體優(yōu)惠規(guī)定，只是在某些特定情況下允許企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的實(shí)物可在稅前扣除。我國(guó)稅法尚未明確實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)價(jià)方法以及估價(jià)數(shù)額發(fā)生異議后如何處理，實(shí)物捐贈(zèng)需要評(píng)估實(shí)際價(jià)值，操作起來(lái)非常困難。在現(xiàn)實(shí)生活中，慈善捐贈(zèng)的方式較多，由于我國(guó)發(fā)展水平低，地區(qū)收入差距大，實(shí)物捐贈(zèng)所占比重較高，因此，在我國(guó)鼓勵(lì)實(shí)物捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)意義更大。我國(guó)目前的絕大多數(shù)社會(huì)捐贈(zèng)稅收激勵(lì)規(guī)定，除對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)、防治非典等的實(shí)物捐贈(zèng)可稅前扣除外，只允許個(gè)人或企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)在稅前扣除，這不利于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)行為。

（四）缺乏結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定

我國(guó)稅法規(guī)定納稅人的公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)在該年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。因此，只有當(dāng)年具有利潤(rùn)可納稅的企業(yè)下才可享受捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，如果是虧損企業(yè)，則無(wú)法享受捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，無(wú)法進(jìn)行稅前扣除，這對(duì)當(dāng)年進(jìn)行捐贈(zèng)的虧損企業(yè)是極為不利的。美國(guó)關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定如下：企業(yè)當(dāng)年超過(guò)稅前扣除限額部分的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，而且結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)扣除要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)扣除，即使企業(yè)當(dāng)年虧損，也可以就以前納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的捐贈(zèng)額進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的稅前扣除。

（五）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的缺失

慈善捐贈(zèng)的相關(guān)稅種設(shè)計(jì)不合理，使目前我國(guó)的稅制對(duì)捐贈(zèng)行為無(wú)法起到最大范圍的激勵(lì)作用。中國(guó)至今沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等特殊稅種，因?yàn)樗麄兏敢獍逊e累的財(cái)富留給子孫后代。遺產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅的補(bǔ)充，征收起點(diǎn)較高，高收入者是其課稅的主要對(duì)象，它是抑制財(cái)富代際轉(zhuǎn)移的有效手段，能夠減小社會(huì)的貧富差距。在美國(guó)，由于個(gè)人向非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)是免征個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的，因此，美國(guó)富豪愿意把自己的財(cái)產(chǎn)拿出來(lái)用做公益事業(yè)，把自己的財(cái)富轉(zhuǎn)向社會(huì)，比如捐給慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。美國(guó)的遺產(chǎn)稅達(dá)到50%，當(dāng)遺產(chǎn)在300萬(wàn)美元以上時(shí)稅率高達(dá)55%，美國(guó)的稅法規(guī)定可以引導(dǎo)更多的富人把自己的財(cái)產(chǎn)拿出來(lái)用作公益事業(yè)。

二、建構(gòu)促進(jìn)第三次分配的稅制環(huán)境

（一）擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅資格的范圍，增加可享受捐贈(zèng)扣除的慈善機(jī)構(gòu)的數(shù)量

我國(guó)現(xiàn)存的公益組織較多，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大享受捐贈(zèng)扣除的公益組織范圍。災(zāi)害救助、科學(xué)技術(shù)發(fā)展事業(yè)、扶貧濟(jì)困、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)補(bǔ)償事業(yè)、教育事業(yè)、婦女兒童事業(yè)、社會(huì)保障事業(yè)、醫(yī)療事業(yè)、殘疾人事業(yè)可以將其納入享受捐贈(zèng)人優(yōu)惠的公益組織的范圍。目前只對(duì)38 家“國(guó)字頭”公益機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)才允許全額或部分抵扣，而針對(duì)其他大量的社區(qū)性公益機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)則不享受捐贈(zèng)稅前扣除的優(yōu)惠。而社區(qū)性公益機(jī)構(gòu)與捐贈(zèng)者和接受贈(zèng)群體間有著天然密切的聯(lián)系，更易于發(fā)揮其獨(dú)特的作用，它是社會(huì)公益事業(yè)的主要參與者，應(yīng)該得到大力發(fā)展。在放寬限制的同時(shí)，明確對(duì)互惠性的非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)不予減免稅。

（二）出臺(tái)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣規(guī)定

實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)被允許抵扣，而實(shí)物捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的最大困難就是估價(jià)方面存在的問(wèn)題，因此我國(guó)應(yīng)出臺(tái)實(shí)物作價(jià)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)物品如何評(píng)估做出具體規(guī)定，這是進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)抵扣的首要措施。同時(shí)，擴(kuò)充捐贈(zèng)類(lèi)型，完善對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)的估價(jià)管理工作。在捐贈(zèng)的類(lèi)型方面，既有現(xiàn)金、有價(jià)證券的捐贈(zèng)，又有實(shí)物捐贈(zèng)。目前我國(guó)關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度還未出臺(tái)，而實(shí)物捐贈(zèng)按照實(shí)質(zhì)性原則也應(yīng)在稅收優(yōu)惠的范圍之列。國(guó)外關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)的普遍做法是捐贈(zèng)者事先通知稅務(wù)部門(mén)，按照獨(dú)立評(píng)估師的評(píng)估估價(jià)或類(lèi)似財(cái)產(chǎn)同期價(jià)格折算成現(xiàn)金申報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)審定，然后納入捐贈(zèng)者的應(yīng)納稅所得額中予以扣除。

（三）允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣

應(yīng)該允許企業(yè)當(dāng)年超過(guò)限額部分的捐贈(zèng)可以向前結(jié)轉(zhuǎn)至上一年度或遞延至下一年度進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)或遞延最長(zhǎng)期限不超過(guò)5年。企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超出的部分也可以在以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額的稅前進(jìn)行扣除。而我國(guó)稅法并沒(méi)有這方面規(guī)定，如果企業(yè)某個(gè)年度捐贈(zèng)的數(shù)額較大，則超出部分無(wú)法享受結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這在很大程度上抑制了捐贈(zèng)數(shù)額，不能更好地調(diào)動(dòng)捐贈(zèng)者的積極性。允許企業(yè)對(duì)當(dāng)年捐贈(zèng)超出捐贈(zèng)限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度進(jìn)行稅前抵扣，企業(yè)有的年度可能需要向社會(huì)提供較多的捐贈(zèng)，例如重大自然災(zāi)害的突然發(fā)生，而有的年度企業(yè)卻無(wú)能力向社會(huì)捐贈(zèng)或提供的捐贈(zèng)較少。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這是不符合國(guó)際稅收慣例的，而且不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)一次性數(shù)額較大的捐贈(zèng)，可按照國(guó)外通行的做法針對(duì)超額部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。

（四）適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅

盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，通過(guò)全覆蓋、累進(jìn)制的個(gè)人稅收體系，引導(dǎo)富裕階層向慈善公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，促進(jìn)第三次分配，從而提高其個(gè)人之間與代際之間的財(cái)富轉(zhuǎn)移的成本，推動(dòng)捐贈(zèng)的倒逼機(jī)制。在我國(guó)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開(kāi)征可以引導(dǎo)富人向社會(huì)轉(zhuǎn)移財(cái)富，并帶動(dòng)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的發(fā)展。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)是政府服務(wù)的延續(xù)，慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)對(duì)貧窮家庭進(jìn)行醫(yī)療、教育等方面的救助，這是實(shí)現(xiàn)第三次分配的重要途徑。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征涉及到許多方面，而且需要很強(qiáng)的操作技術(shù)，所以它的實(shí)施必須要有一系列完善的配套制度作為支撐。實(shí)踐表明：高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅會(huì)對(duì)捐贈(zèng)產(chǎn)生較大的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善稅收優(yōu)惠制度可以歸納為“一疏二堵”：“一疏”就是企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)可享受減免所得稅的稅收優(yōu)惠；“二堵”就是使用高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅提高資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的成本，從而促使富有的階層創(chuàng)立基金會(huì)。通過(guò)上述促進(jìn)公益性捐贈(zèng)的稅收政策的改進(jìn)，整合更多的社會(huì)資源和帶動(dòng)更多的民間財(cái)力投入我國(guó)的慈善事業(yè)，從而更好地促進(jìn)我國(guó)的第三次分配。

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責(zé)任編輯：張莉莉