摘 要：醫(yī)院綜合信息管理系統(tǒng)的核心組成部分是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，健全的信息系統(tǒng)審計(jì)程序既能有效保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，又能使其合理充分利用、發(fā)揮最大效益。本文結(jié)合目前頻發(fā)的醫(yī)院腐敗現(xiàn)象，依據(jù)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，透析現(xiàn)代信息化環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)狀，從信息系統(tǒng)審計(jì)的視角查找前醫(yī)院內(nèi)控體系的缺陷與不足，深入探討醫(yī)院腐敗問(wèn)題頻發(fā)的根源。進(jìn)而得出以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)，構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，方能從根本上控制不斷蔓延的醫(yī)院腐敗現(xiàn)象的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 醫(yī)院腐敗現(xiàn)象

近幾年，全國(guó)各地醫(yī)院腐敗案件頻頻曝光，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)涉嫌在基建工程、后勤運(yùn)行與儀器設(shè)備采購(gòu)的環(huán)節(jié)受賄現(xiàn)象頻發(fā)，這些腐敗案件引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。預(yù)防與遏制醫(yī)院腐敗現(xiàn)象，成為當(dāng)前行政主管部門和社會(huì)各界面臨的重要課題。信息系統(tǒng)審計(jì)監(jiān)控功能弱化，內(nèi)控體系建設(shè)不完善，是醫(yī)院腐敗現(xiàn)象頻發(fā)的重要原因。以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)構(gòu)建完備的醫(yī)院內(nèi)控體系，是從根本上控制醫(yī)院腐敗現(xiàn)象的關(guān)鍵。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是醫(yī)院綜合信息系統(tǒng)的核心組成部分，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》指出，信息系統(tǒng)審計(jì)是指由組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開(kāi)展的一系列綜合檢查、評(píng)價(jià)與報(bào)告活動(dòng)，該準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。

信息系統(tǒng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員首先要收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，經(jīng)過(guò)信息溝通和專業(yè)技術(shù)方法處理，進(jìn)而對(duì)信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)資產(chǎn)的安全和及時(shí)維護(hù)數(shù)據(jù)完整作出判斷，最后測(cè)試信息系統(tǒng)能否促使被審計(jì)單位充分高效地使用資源，能否促進(jìn)被審計(jì)單位發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)以控制環(huán)境為核心，由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督五要素組成一個(gè)有機(jī)的整體，各要素之間相互作用、相互影響。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀分析

（一）硬件軟件配置齊備，內(nèi)部控制理念缺乏

目前，大多醫(yī)院比較重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)了硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)的信息化，實(shí)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一管理，在跨院區(qū)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)同步。特別是以硬件VPN（虛擬專用網(wǎng)Virtual Private Network，VPN）技術(shù)組建的財(cái)務(wù)專網(wǎng)，為財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息統(tǒng)一管理和維護(hù)提供了很好的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)平臺(tái)。但是，隨著硬件設(shè)備的更新、軟件系統(tǒng)的升級(jí)和VPN技術(shù)的發(fā)展，仍有部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)審負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，未能及時(shí)以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)建立和完善內(nèi)部控制體系。

（二）復(fù)合型審計(jì)人才缺乏，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)滯后

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員在具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前，復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)工程進(jìn)展緩慢，信息系統(tǒng)審計(jì)工作缺乏制度創(chuàng)新，尚未形成有利于復(fù)合型審計(jì)人才成長(zhǎng)的機(jī)制和環(huán)境。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的前提。目前，大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)滯后，尚不能準(zhǔn)確識(shí)別與信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，缺失完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因而不能準(zhǔn)確分析信息系統(tǒng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境弱化，缺失風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，主要的考察因素為單位的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)劃分、人事安排以及領(lǐng)導(dǎo)的思維方式、價(jià)值觀、管理理念和風(fēng)格等。目前，醫(yī)院管理者大多是某些專業(yè)突出人才轉(zhuǎn)換而來(lái)，在管理理念上或多或少受到非管理專業(yè)思維模式的誤導(dǎo)，在對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)分析上缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)。例如，在單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置方面，職責(zé)不清晰、權(quán)限不明確的現(xiàn)象依然存在。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致內(nèi)控體系不完善

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。目前，大多公立醫(yī)院確立了“黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，明確了院長(zhǎng)和醫(yī)院內(nèi)部各主體之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，在醫(yī)院黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，院長(zhǎng)負(fù)責(zé)管理日常校務(wù)工作。但是，在實(shí)際工作中卻時(shí)而出現(xiàn)“政出多門、條塊分割、多頭操作”的異?，F(xiàn)象。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及各個(gè)部門，各單位都根據(jù)自身特點(diǎn)制定了內(nèi)部管理辦法和監(jiān)督控制手段。但是，缺乏綜合銜接的內(nèi)部“統(tǒng)一管理”辦法和聯(lián)動(dòng)牽制的內(nèi)部“監(jiān)督控制”手段，導(dǎo)致部門之間工作重疊、利益矛盾、效率低下。

三、以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)，完善內(nèi)部控制體系

（一）提高認(rèn)識(shí)、高度重視，完善內(nèi)部控制體系

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系，首先從思想觀念上要高度重視。為適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，審計(jì)人員要增強(qiáng)緊迫感，努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，不斷提升信息化審計(jì)的技術(shù)水平。作為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)高度重視信息化建設(shè)，及時(shí)更新硬件設(shè)備配置，升級(jí)信息化軟件系統(tǒng)，實(shí)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一管理，完善信息系統(tǒng)“數(shù)據(jù)同步、統(tǒng)一管理”體制。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)、積極引進(jìn)，建立復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍

建立一支既有扎實(shí)的理論知識(shí)又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)、定向交流，讓專業(yè)審計(jì)人員輪流到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐，也可以選擇大型醫(yī)院的內(nèi)審部門學(xué)習(xí)交流，及時(shí)總結(jié)大案要案審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，從根本上提高審計(jì)實(shí)踐能力。通過(guò)人才引進(jìn)模式，吸收專業(yè)知識(shí)豐富、計(jì)算機(jī)水平高、實(shí)踐能力強(qiáng)的人才加入到信息化審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，以促進(jìn)醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建信息化審計(jì)軟件平臺(tái)

隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)。目前，大多醫(yī)院現(xiàn)已更新計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、升級(jí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件，并著手構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)平臺(tái)，功能逐步完善，主要有四個(gè)模塊：1.“審計(jì)項(xiàng)目管理”模塊，進(jìn)行人員分工、業(yè)務(wù)協(xié)作，監(jiān)控審計(jì)工作進(jìn)程；2.“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢”模塊，審計(jì)人員按照職責(zé)分工和授權(quán)范圍，查詢預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況、分析經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)；3.“財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)查詢”模塊，審計(jì)人員可以方便地檢索、查詢最新的法律法規(guī)文件；4.“審計(jì)公文管理”模塊，審計(jì)人員檢索、查詢、編寫(xiě)、存儲(chǔ)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的適用性文件。

（四）以信息系統(tǒng)審計(jì)為核心，完善法人治理結(jié)構(gòu)

針對(duì)目前醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷帶來(lái)的內(nèi)控體系不完善，進(jìn)而導(dǎo)致控制環(huán)境整體弱化現(xiàn)狀，應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能的完善解決醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)缺陷。內(nèi)部審計(jì)部門與單位其他職能部門之間相對(duì)獨(dú)立，專業(yè)技術(shù)要求高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性。雖然醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力受黨委和紀(jì)委等部門的監(jiān)督和制約，但大都是事后監(jiān)督、查證落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)頻發(fā)的醫(yī)院腐敗現(xiàn)象，與信息系統(tǒng)審計(jì)功能弱化、內(nèi)部控制體系不完善密切相關(guān)。結(jié)合目前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，我們必須提高認(rèn)識(shí)、高度重視，加強(qiáng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，才能從根本上控制不斷蔓延的醫(yī)院腐敗現(xiàn)象。

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責(zé)任編輯：張莉莉