石喜林

【摘 要】當(dāng)前，施工企業(yè)的數(shù)量不斷增加，施工企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，施工企業(yè)必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理制度，通過(guò)內(nèi)部的發(fā)展推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。在內(nèi)部制度中，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是最為重要的一環(huán)，本文結(jié)合我國(guó)施工企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和面臨的問(wèn)題，就工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了分析，并提出如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；措施

一、施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)指的是國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類(lèi)，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種；按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類(lèi)，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。其主要的審計(jì)原則是獨(dú)立、權(quán)威與公正。

施工企業(yè)工程項(xiàng)目涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有許多方面的內(nèi)容，進(jìn)行工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是進(jìn)行工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理、結(jié)算管理等方式，對(duì)施工企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理，為工程項(xiàng)目做決定提出合理的數(shù)據(jù)與資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等多種費(fèi)用的審計(jì)。

1.人工費(fèi)用

人工費(fèi)用包括施工人員的施工工資、工作人員的工資等內(nèi)容。在對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)分析時(shí)，需要注意是否與施工隊(duì)伍簽訂合法的勞動(dòng)合同，對(duì)于工程欠款、墊資等內(nèi)容是否進(jìn)行了具體的規(guī)定，防止在施工過(guò)程中出現(xiàn)矛盾，影響工程項(xiàng)目的進(jìn)度，甚至造成工程項(xiàng)目的停止。審查應(yīng)付職工薪酬的存在性、記錄的完整性、賬簿記錄是否為被審計(jì)單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、計(jì)價(jià)金額的恰當(dāng)性。檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，分配方法是否一貫，發(fā)放金額是否正確，代扣款項(xiàng)及其金額是否正確，是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬及其原因；檢查非貨幣性福利的相關(guān)情況及其會(huì)計(jì)處理的正確性；關(guān)注是否違反規(guī)定，亂補(bǔ)亂發(fā)職工工資。如通過(guò)虛報(bào)職工人數(shù)或多計(jì)實(shí)發(fā)工資，多提工資款，然后冒名領(lǐng)款存入“小金庫(kù)”或貪污舞弊。

2.材料費(fèi)用

材料費(fèi)用主要指的是工程項(xiàng)目施工過(guò)程中所涉及到的材料，包括材料的采購(gòu)價(jià)格、材料采購(gòu)過(guò)程中所涉及到的運(yùn)輸、保存等費(fèi)用?？蓪?duì)各種領(lǐng)料單、材料耗用表、材料明細(xì)表、物資采購(gòu)和材料成本差異明細(xì)帳、委托加工、物資明細(xì)帳和期末盤(pán)存資料等進(jìn)行審計(jì)。需要關(guān)注的有工程使用材料時(shí)是否制定了相應(yīng)的賬簿，能否做到賬實(shí)相符。與此同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重相關(guān)部門(mén)使用材料時(shí)是否嚴(yán)格按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，是否進(jìn)行考核，是否進(jìn)行了定期的核對(duì)。部分材料對(duì)外租賃時(shí)是否制定了專門(mén)的租賃賬簿，是否及時(shí)記入等。

3.機(jī)械設(shè)備費(fèi)用

機(jī)械設(shè)備的使用、維修、保養(yǎng)等都會(huì)耗費(fèi)一定的費(fèi)用，統(tǒng)一計(jì)入機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用中。對(duì)于機(jī)械設(shè)備費(fèi)用，需要關(guān)注是否建立了統(tǒng)一的管理流程與制度，對(duì)于使用機(jī)械設(shè)備是否明確了相關(guān)的責(zé)任，其賬務(wù)、賬卡有沒(méi)有做到相符與統(tǒng)一，對(duì)于租賃的設(shè)備是否充分使用，是否存在閑置的情況，以及機(jī)械設(shè)備的折舊等費(fèi)用。

4.其他項(xiàng)目費(fèi)用等

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制時(shí)，除了需要注意以上的項(xiàng)目費(fèi)用，還包括部分的直接、間接的費(fèi)用，例如低值易耗品攤銷(xiāo)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，排污費(fèi)等。還需認(rèn)真審計(jì)開(kāi)支是否固定，對(duì)于工程的結(jié)算是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行，工程項(xiàng)目產(chǎn)值與統(tǒng)計(jì)的收入是否相符合，對(duì)于部位的成本控制是否符合整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要等。

二、施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

當(dāng)前，部分施工企業(yè)由于審計(jì)缺乏執(zhí)行力，審計(jì)信息流通不及時(shí)等原因，導(dǎo)致施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能很好地進(jìn)行。此外，由于工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的內(nèi)容較為復(fù)雜，與內(nèi)部控制制度相互聯(lián)系與影響，以及與施工企業(yè)的審計(jì)方案、審計(jì)制度相配套，審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估時(shí)，容易出現(xiàn)漏洞，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支、資金流通等環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。這導(dǎo)致了施工企業(yè)工程項(xiàng)目在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，不能準(zhǔn)確、精細(xì)地進(jìn)行，使得財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性得不到保障，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性也不能保證，使得施工企業(yè)在沒(méi)有詳細(xì)與準(zhǔn)確的信息的前提下，容易造成決策失誤，使得企業(yè)發(fā)生損失，無(wú)法規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響施工企業(yè)的發(fā)展。

三、控制施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.通過(guò)健全的內(nèi)部控制制度保證對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度并不是一蹴而就的，而是隨著施工企業(yè)的發(fā)展而不斷變化與不斷完善的，當(dāng)施工企業(yè)所承接的工程項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，施工企業(yè)需要不斷地出臺(tái)相關(guān)的控制與管理制度，這些制度的產(chǎn)生組成了內(nèi)部控制制度。其中，最為關(guān)鍵的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。建立健全內(nèi)部控制制度能有效地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度在一個(gè)良好的環(huán)境中運(yùn)行與發(fā)展，能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的實(shí)施有相應(yīng)的監(jiān)督措施的保障。

因此，施工企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況，在分析市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律與特點(diǎn)的前提下，建立健全包括財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度等的內(nèi)部控制制度，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度能有效地執(zhí)行。如財(cái)務(wù)管理制度中，需要進(jìn)行事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)。在進(jìn)行事前審計(jì)時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況，針對(duì)不同的項(xiàng)目制定相應(yīng)的預(yù)算制度與結(jié)算制度。在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，如原材料的采購(gòu)是否符合預(yù)算制度，施工過(guò)程是否出現(xiàn)了新的情況需要進(jìn)行額外預(yù)算等。在施工項(xiàng)目完成后，還需要進(jìn)行事后的審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)實(shí)際的耗費(fèi)與預(yù)算制度進(jìn)行比較，并進(jìn)行評(píng)估與分析，得出項(xiàng)目工程分析結(jié)果。

2.關(guān)注審計(jì)工作關(guān)鍵點(diǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，施工企業(yè)需要關(guān)注審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少無(wú)用功。

為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，施工企業(yè)可以建立健全領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，對(duì)于不同的施工工程項(xiàng)目，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人需要承擔(dān)所有責(zé)任，在進(jìn)行決策時(shí)，必須結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。

與此同時(shí)，對(duì)于工程項(xiàng)目需要進(jìn)行及時(shí)的審查與管理，對(duì)于資金較為充足的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，把握違規(guī)問(wèn)題較多的項(xiàng)目，并將其列為重點(diǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)管理工作部門(mén)需要積極配合，對(duì)不同的工程項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行審查，提高審計(jì)監(jiān)督與管理的工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)地收集與分析，并在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。

3.改善現(xiàn)有的審計(jì)制度

由于施工企業(yè)工程項(xiàng)目涉及到的審計(jì)項(xiàng)目十分繁雜，如前文所述，包含不同方面的費(fèi)用，審計(jì)工作人員的工作量十分大，而進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間較少，因此，為了更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，施工企業(yè)需要改善現(xiàn)有的審計(jì)制度。

施工企業(yè)應(yīng)吸收新的科學(xué)的審計(jì)制度，通過(guò)工程項(xiàng)目與財(cái)務(wù)管理中賬面審計(jì)制度的結(jié)合來(lái)進(jìn)行，對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并結(jié)合施工企業(yè)往年的財(cái)務(wù)收支情況，將不同年份的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行對(duì)比與分析，使得審計(jì)工作有更為詳細(xì)與全面的數(shù)據(jù)作為支撐，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的科學(xué)性，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

4.加強(qiáng)人力資源管理，提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

施工企業(yè)需要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)工作的工作技能，工作特點(diǎn)，與審計(jì)工作有關(guān)的法律法規(guī)、職業(yè)道德等。在此基礎(chǔ)上，使得審計(jì)工作人員對(duì)施工企業(yè)具體的工程項(xiàng)目有所了解，對(duì)于工程項(xiàng)目涉及到的施工方案、施工設(shè)備、物資管理、施工計(jì)劃、施工預(yù)算等都有清晰的了解。

此外，審計(jì)工作人員需要積極參與與配合上級(jí)部門(mén)所組織的審查，對(duì)審查過(guò)程中需要的資料與數(shù)據(jù)及時(shí)提交，誠(chéng)實(shí)應(yīng)答。最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門(mén)的廉政管理與監(jiān)督，防止審計(jì)工作人員利用職權(quán)從事危害施工企業(yè)的行為。

參考文獻(xiàn)：

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