摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。當(dāng)今我國中小企業(yè)在內(nèi)部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，加強(qiáng)和完善中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉捷。本文分析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行現(xiàn)狀，并提出防范的具體對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對策

2008 年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及一系列的應(yīng)用指引，規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但是規(guī)范主要是針對我國大型上市公司，還沒有專門針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。但綜觀我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，我國所有企業(yè)中，中小企業(yè)占大部分，而中小企業(yè)多是民營企業(yè)、家族式企業(yè)，在內(nèi)部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，因此，我國中小企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

1 當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè) 大多數(shù)中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，不夠重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，不思進(jìn)取，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理公司，沒有意識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。即使一些企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也只是把它當(dāng)成了一個(gè)擺設(shè)，沒有真正的領(lǐng)會(huì)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的精髓，認(rèn)為只是對某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制就可以了，對企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏一個(gè)深刻的理解，這樣是很難實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，也很難讓內(nèi)部控制制度形成體系。此外，我國制定的內(nèi)部控制規(guī)范中對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系沒有明確說明，忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境這一要素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施得不到保障。

1.2 企業(yè)管理者權(quán)限、職責(zé)不清 現(xiàn)在企業(yè)管理者越權(quán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，主要原因有兩個(gè)，一是中小企業(yè)內(nèi)部職責(zé)劃分不清晰，二是企業(yè)管理者的素質(zhì)有限。主要表現(xiàn)在企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，尤其是一些家族式企業(yè)，管理人員濫用職權(quán)更嚴(yán)重，家族的親屬都是管理人員，在指導(dǎo)工作時(shí)沒有統(tǒng)一的意見，工作效率不高，而且還容易出錯(cuò)，一些重要的控制環(huán)節(jié)和企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖。

1.3 會(huì)計(jì)人員的能力、素質(zhì)較低 會(huì)計(jì)人員能力、素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力在很大程度上可以決定企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)度，如果會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不高，會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員即使專業(yè)能力過硬，如果沒有良好的職業(yè)道德，對有關(guān)人員的違規(guī)行為視而不見，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不及時(shí)的完善它，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，公司財(cái)務(wù)損失嚴(yán)重。

1.4 對內(nèi)部審計(jì)工作不重視 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中內(nèi)部審計(jì)工作具有很重要的作用，因?yàn)樗粌H是控制活動(dòng)的一部分，也是對內(nèi)部控制的再控制，然而在現(xiàn)階段中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要原因有以下三種：一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。很多的中小企業(yè)實(shí)行的都是單一的廠長經(jīng)理模式或家族式企業(yè)，高層管理者基本上可以決定內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果；二是對內(nèi)部審計(jì)缺乏深刻的理解。把內(nèi)部審計(jì)職能簡單的理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，只是強(qiáng)調(diào)“查漏補(bǔ)缺”的職能，忽視了“防漏防錯(cuò)”的職能，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用；三是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。

2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

2.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè) 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，有利于完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面入手：

2.1.1 可靠的會(huì)計(jì)憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。只有通過審核的原始憑證才能登記入賬。其基本要求是內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)，最后裝訂成冊歸檔保管。

2.1.2 完整的賬簿制度。會(huì)計(jì)賬簿能提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。賬簿的種類和數(shù)量要與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和管理要求相適應(yīng)，業(yè)務(wù)大，管理要求細(xì)，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的賬簿進(jìn)行登記；業(yè)務(wù)多，工作量大，需要進(jìn)行賬簿分工。設(shè)置賬簿還要求實(shí)用、便于審核、查閱和保管。

2.1.3 有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表制度。為了充分地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的控制作用，在設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮以下幾項(xiàng)原則：①適用性。在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在指標(biāo)內(nèi)容上應(yīng)力求具有專題性、前瞻性和實(shí)用性。結(jié)合本企業(yè)的具體情況而定。②簡明性。對內(nèi)報(bào)表是直接為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)的，在適用的基礎(chǔ)上，其格式和指標(biāo)名稱應(yīng)盡量簡單明了。③及時(shí)性。及時(shí)提供報(bào)表，以對經(jīng)營活動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行控制，不得拖延。④經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)盡量降低匯總數(shù)字和編制報(bào)表的成本。

2.1.4 嚴(yán)格的核對制度。建立健全嚴(yán)格的核對制度，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提供可靠的管理資料。核對分為資產(chǎn)核對和賬務(wù)核對兩種。資產(chǎn)核對是指現(xiàn)金、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等的控制與核對，它是通過實(shí)地盤點(diǎn)和向?qū)Ψ皆冏C的辦法進(jìn)行核對，其目的是查明一定日期實(shí)有數(shù)額同賬存數(shù)額是否相符。賬務(wù)核對，是對企業(yè)財(cái)務(wù)的核對，如必須定期對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行賬證、賬表、賬賬，賬實(shí)核對。

2.2 完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。首先公司要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，營造良好的公司風(fēng)貌?？梢詮娜齻€(gè)方面采取措施：一要加強(qiáng)對企業(yè)管理者的培訓(xùn)教育，使他們在思想上認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。二要加強(qiáng)對管理者的監(jiān)督獎(jiǎng)懲力度，沒有能力的管理人員要適當(dāng)降級(jí)，有問題的要免職，建立起職責(zé)分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。三確定進(jìn)入管理者市場的基本標(biāo)準(zhǔn)，通過競爭不斷產(chǎn)生高素質(zhì)的高層管理人才。endprint

2.3 提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì) 企業(yè)內(nèi)部控制制度要想真正的在企業(yè)運(yùn)行，第一步就是要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。而提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，要求企業(yè)必須重視對會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，可以從以下幾個(gè)方面做起：首先是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。使企業(yè)的每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能真正的意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，自覺的做到奉公守法、廉潔自律；其次是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。一定要保證會(huì)計(jì)人員具有足夠的專業(yè)素養(yǎng)，如果專業(yè)技能不夠的，要對其進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)也要保證會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德，可以采取加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的道德教育培訓(xùn)的方式，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制管理的過程中，都能深刻的意識(shí)到自身崗位的重要性。

2.4 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。為此建議要做好以下幾方面工作： ①加強(qiáng)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。對于未經(jīng)授權(quán)與批準(zhǔn)的，不得越權(quán)處理。有效的內(nèi)部控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄。②憑證與記錄控制。憑證經(jīng)過簽名或蓋章，是交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。憑證控制要求業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行交易時(shí)及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證應(yīng)及時(shí)送到會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)人員把經(jīng)過審核通過的原始憑證登入記賬憑證并依序歸檔。記錄包括職員工資記錄、永續(xù)存貨記錄、已發(fā)出憑證如銷售發(fā)票和支票等。③小金庫控制。落實(shí)舉報(bào)制度，企業(yè)員工之間相互監(jiān)督，如有發(fā)現(xiàn)私立小金庫現(xiàn)象，舉報(bào)有獎(jiǎng)，企業(yè)制度要明確規(guī)定私立小金庫者的懲罰程度，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要積極帶頭抵制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持財(cái)會(huì)人員的正義行動(dòng)。

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作者簡介：李文蘭，女，廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)系高級(jí)實(shí)驗(yàn)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)教學(xué)與研究。endprint