張雷　劉愛(ài)楊　卜華

【摘 要】 隨著能源經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，PM2.5的排放越來(lái)越嚴(yán)重，這對(duì)人們的身體健康和公路出行安全造成了很大危害。文章分析了污染物產(chǎn)生的原因，從會(huì)計(jì)學(xué)角度提出了改進(jìn)排污計(jì)費(fèi)方法和提高排污成本的措施，期望能對(duì)控制PM2.5的排放和改善人民生活環(huán)境作出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 PM2.5； 排污費(fèi)； 排污權(quán)

近期，被稱(chēng)為“灰霾元兇”的空氣污染物PM2.5（又稱(chēng)“可入肺顆粒物”）受到公眾的廣泛關(guān)注，包括上海、南京等許多城市均開(kāi)始嘗試發(fā)布PM2.5監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。在公眾對(duì)該類(lèi)污染源避之不及的時(shí)候，各個(gè)地方也開(kāi)始出臺(tái)相應(yīng)政策來(lái)限制PM2.5的排放。但是，目前各地方政府出臺(tái)的整治措施，比如限制公車(chē)出行、大力發(fā)展公共交通、提倡綠色出行等對(duì)于從源頭上遏制PM2.5的排放來(lái)說(shuō)未免顯得有點(diǎn)杯水車(chē)薪。有的地方通過(guò)加大對(duì)重污染企業(yè)的處罰力度來(lái)減少污染源的排放，但是這卻存在著很多弊端。先不說(shuō)罰款所得的資金有沒(méi)有完全用于改善環(huán)境，被罰企業(yè)也會(huì)因?yàn)橐呀?jīng)交了罰款而肆無(wú)忌憚地加劇排放廢氣，造成空氣質(zhì)量的進(jìn)一步惡化。所以，向重污染企業(yè)收取排污罰款的措施并不能從根源上減輕PM2.5的排放，反而會(huì)造成越排越收、越收越排的惡性循環(huán)。對(duì)此，我們是否可以從會(huì)計(jì)學(xué)上探索出一套切實(shí)可行的管理措施，真正減少各個(gè)源頭排放的PM2.5呢？

一、PM2.5的來(lái)源及危害

PM2.5是指大氣中直徑小于或等于2.5微米的顆粒物，也稱(chēng)為可入肺顆粒物，直徑還不到人的頭發(fā)絲粗細(xì)的1/20。雖然PM2.5只是地球大氣成分中含量很少的組分，但它對(duì)空氣質(zhì)量和能見(jiàn)度等有重要的影響。與較粗的大氣顆粒物相比，PM2.5粒徑小，富含大量的有毒、有害物質(zhì)且在大氣中停留時(shí)間長(zhǎng)，輸送距離遠(yuǎn)，因而對(duì)人體健康和大氣環(huán)境質(zhì)量的影響更大。

顆粒物的成分很復(fù)雜，它主要的來(lái)源是從地表?yè)P(yáng)起的塵土，含有氧化物礦物和其他成分。海鹽是顆粒物的第二大來(lái)源，其組成與海水的成分類(lèi)似。一部分顆粒物是自然過(guò)程產(chǎn)生的，源自火山爆發(fā)、沙塵暴、森林火災(zāi)、浪花等。除自然原因外，PM2.5還可以由硫和氮的氧化物轉(zhuǎn)化而成，而這些氣體污染物往往是人類(lèi)對(duì)化石燃料（煤、石油等）和垃圾的燃燒造成的，比如煤化工企業(yè)排放的廢氣、汽車(chē)排放的尾氣以及居民取暖用煤排放的廢氣等。

二、排污費(fèi)的處理

根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，目前我國(guó)對(duì)直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶(hù)收取排污費(fèi)。該條例第七條規(guī)定，縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)規(guī)定的核定權(quán)限對(duì)排污者排放污染物的種類(lèi)、數(shù)量進(jìn)行核定，但是條例中沒(méi)有說(shuō)明當(dāng)污染物規(guī)定的數(shù)量排放完畢之后應(yīng)該怎么處理。而且對(duì)于PM2.5這類(lèi)比較難以測(cè)量的污染物，也沒(méi)有明確提出一個(gè)能?chē)?yán)格監(jiān)測(cè)排放數(shù)量的方法，所以可能有的單位在繳納了一定的排污費(fèi)之后就加大生產(chǎn)力度，從而導(dǎo)致偷逃排污費(fèi)的情況發(fā)生。鑒于以上論述，改排污費(fèi)為排污權(quán)應(yīng)該是一項(xiàng)嚴(yán)格監(jiān)測(cè)企業(yè)排污的重要措施。

三、排污權(quán)的處理

（一）理論分析

PM2.5產(chǎn)生的人為原因很大一部分是化石燃料的排放，如果能讓使用這些燃料的企業(yè)和個(gè)人減少?gòu)U氣的排放，可以在很大程度上改善現(xiàn)在的重污染情況。從會(huì)計(jì)學(xué)看，要想讓這些燃料使用者明白過(guò)量排放PM2.5的后果，最好的方式就是加大其使用成本。如果排放污染物的成本提高了，排污者就會(huì)從一定程度上對(duì)自己的排污行為作出一些限制。但是，我們所提出的提高排污成本并不同于以往的單純性收取排污費(fèi)，如前文所述，這只會(huì)造成惡性循環(huán)。我們要使公眾了解排污費(fèi)不是懲罰性的收費(fèi)，而是接受社會(huì)公共服務(wù)所必須的支出。因此，為了切實(shí)保證收取的排污費(fèi)是專(zhuān)款專(zhuān)用于污染治理，只有變排污費(fèi)為排污權(quán)，才能真正實(shí)現(xiàn)這一目的。

（二）具體措施

以PM2.5為例，變排污費(fèi)為排污權(quán)，具體來(lái)說(shuō)就是先由國(guó)家相關(guān)部門(mén)計(jì)算出每單位石化燃料所排放的廢氣，并據(jù)此計(jì)算出處置廢氣所需要的成本，然后單獨(dú)向購(gòu)買(mǎi)石化燃料的個(gè)人和企業(yè)收取。國(guó)家可以制定專(zhuān)用的PM2.5排污權(quán)卡，規(guī)定所有購(gòu)買(mǎi)燃料的人每次購(gòu)買(mǎi)燃料的時(shí)候必須出示該卡，并且卡上余額充足的時(shí)候購(gòu)買(mǎi)者才有權(quán)利購(gòu)買(mǎi)燃料，否則就不能購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)燃料的時(shí)候銷(xiāo)售方會(huì)在排污權(quán)卡上扣取相應(yīng)燃料應(yīng)該收取的環(huán)境治理費(fèi)用，等卡上余額用完，消費(fèi)者再去相關(guān)部門(mén)充值。實(shí)施排污權(quán)收費(fèi)對(duì)于限定PM2.5的排放應(yīng)該會(huì)有很好的效果，因?yàn)槌杀咎邉?shì)必會(huì)影響相關(guān)企業(yè)的利潤(rùn)，在利潤(rùn)最大化的原則指引下，企業(yè)會(huì)把注意力轉(zhuǎn)移到如何降低能耗、如何降低排污權(quán)成本上來(lái)。對(duì)于居民來(lái)說(shuō)，有了排污權(quán)收費(fèi)的存在，居民們使用煤炭取暖或者汽油柴油交通工具出行的時(shí)候會(huì)盡量減少燃料的耗用量，自覺(jué)做到低碳生活，綠色出行。

（三）會(huì)計(jì)處理

對(duì)于出售能源的企業(yè)，應(yīng)該通過(guò)在“其他應(yīng)付款”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)付排污權(quán)費(fèi)”這個(gè)二級(jí)科目來(lái)核算收取排污權(quán)費(fèi)用取得的收入。該科目?jī)?nèi)最后的資金去向是上交國(guó)庫(kù)，用以治理PM2.5排放造成的污染。當(dāng)企業(yè)出售能源的時(shí)候，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)付款

當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)期末完成向政府相關(guān)部門(mén)上交排污權(quán)收入的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)能源的單位，會(huì)計(jì)處理和正常的購(gòu)買(mǎi)處理程序一樣，只是價(jià)款當(dāng)中因?yàn)榘伺盼蹤?quán)，故能源價(jià)格相應(yīng)會(huì)有所提高，即：

借：原材料

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（四）注意事項(xiàng)

變排污費(fèi)為排污權(quán)從理論上來(lái)說(shuō)百利而無(wú)一害，但是在實(shí)施過(guò)程中我們也應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.注意收費(fèi)的合理性

因?yàn)榕盼蹤?quán)費(fèi)不是處罰性收費(fèi)而是接受政府處理污染物這項(xiàng)公共服務(wù)所必須的支出，所以定價(jià)不能太高或太低，收費(fèi)太高會(huì)造成企業(yè)發(fā)展困難和居民生活成本太高，收費(fèi)太低又起不到限制排污的目的。排污權(quán)的定價(jià)如果正好和處置PM2.5的成本相當(dāng)是最好的。

2.注意收費(fèi)的公開(kāi)透明化

出售燃料的企業(yè)一定要做到每筆銷(xiāo)售都有對(duì)應(yīng)的排污權(quán)收費(fèi)入賬，這筆賬目是上交國(guó)庫(kù)的。相關(guān)監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)一定要做好對(duì)排污權(quán)費(fèi)的審核，確保不存在未繳納排污權(quán)費(fèi)的銷(xiāo)售情況出現(xiàn)。如果查出出售燃料的企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)燃料的企業(yè)之間利用某種交易來(lái)回避排污權(quán)費(fèi)繳納的，一定嚴(yán)懲不貸。

3.注意專(zhuān)款專(zhuān)用

排污權(quán)費(fèi)是由企業(yè)代收的，但是每一筆款項(xiàng)都必須上交國(guó)庫(kù)。為了解決異地購(gòu)能源本地使用造成排污權(quán)費(fèi)用分配不均的問(wèn)題，中央政府應(yīng)該根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)期上交的費(fèi)用，按照上期的全國(guó)污染治理情況對(duì)每個(gè)省市進(jìn)行財(cái)政撥款，并且將污染治理情況納入政府考核體系指標(biāo)。對(duì)于撥款足夠但治理不到位的情況，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)明情況，若有貪污腐敗現(xiàn)象一律嚴(yán)懲不貸。這樣就可以保證排污權(quán)費(fèi)的專(zhuān)款專(zhuān)用，切實(shí)讓百姓受益。

四、總結(jié)

綜上所述，筆者真心希望國(guó)家能盡快出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)限制PM2.5的排放，從會(huì)計(jì)學(xué)上“利潤(rùn)最大化”的原則來(lái)看，改排污費(fèi)為PM2.5排污權(quán)費(fèi)不失為一個(gè)可行的措施，因?yàn)檫@杜絕了企業(yè)偷逃排污費(fèi)的可能性。無(wú)論是PM2.5還是其他的環(huán)境污染物，國(guó)家都應(yīng)該下大力氣去治理。該措施一經(jīng)制定，可以對(duì)其他的污染物排放收費(fèi)起到示范作用?？傊挥刑岣吡伺盼壅叩呐盼鄢杀?，才能真正引起他們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視，才能從根源上減少該類(lèi)污染物的排放，達(dá)到改善居民生活環(huán)境、提高居民生活質(zhì)量的目的?！?