許曉麗

【摘 要】 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，出于個(gè)體自利本質(zhì)的驅(qū)動(dòng)，公司的管理層可能棄公司其他利益相關(guān)者的利益于不顧，片面追求自己的私利，由此必然帶來(lái)公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的不真實(shí)、不完全等弊端。文章探討了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定，并且對(duì)河南省一部分上市公司的上市公告書(shū)、招股說(shuō)明書(shū)、歷年的年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告等文件進(jìn)行分析，提出了若干解決問(wèn)題的建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任； 信息披露； 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，現(xiàn)代上市公司正日益朝著規(guī)?；?、大型化發(fā)展。因此，眾多中小股東也只能將公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)讓于公司高級(jí)管理層。出于個(gè)體自利本質(zhì)的驅(qū)動(dòng)，公司的管理層可能棄公司其他利益相關(guān)者的利益于不顧，片面追求自己的私利，由此必然帶來(lái)公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的不真實(shí)、不完全等弊端。上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等具有重要意義。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定

對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的研究，國(guó)外研究主要集中在對(duì)報(bào)告應(yīng)披露哪些項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范和實(shí)證研究上。Gray，R.H.，Kouhy，R.and Lavers，S.（1995）回顧了Trotman，K.T.（1979）、Guthrie and Mathews（1985）等研究者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息所做的分類(lèi)之后，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括以下十五個(gè)大類(lèi)：環(huán)境問(wèn)題類(lèi)、消費(fèi)者問(wèn)題類(lèi)、能源問(wèn)題類(lèi)、社區(qū)問(wèn)題類(lèi)、慈善和政治捐贈(zèng)問(wèn)題類(lèi)、與雇員相關(guān)的數(shù)據(jù)類(lèi)、養(yǎng)老金的數(shù)據(jù)類(lèi)、向雇員咨詢類(lèi)、在南非的雇傭問(wèn)題類(lèi)、雇用殘疾人的問(wèn)題類(lèi)、增值表類(lèi)、健康與安全類(lèi)、雇傭持股計(jì)劃類(lèi)、其他的雇傭問(wèn)題類(lèi)、其他類(lèi)。

而在國(guó)內(nèi)，現(xiàn)有的法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定比較模糊，沒(méi)有明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的具體內(nèi)容。例如，《上市公司治理準(zhǔn)則》第86條規(guī)定：“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任?！薄渡钲谧C券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》（2006）中所認(rèn)定的企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露范圍包括：上市公司對(duì)國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其第36條規(guī)定：“上市公司可將社會(huì)責(zé)任報(bào)告與年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：1.關(guān)于職工保護(hù)、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會(huì)責(zé)任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；2.社會(huì)責(zé)任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說(shuō)明；3.改進(jìn)措施和具體時(shí)間安排?！?/p>

綜上所述，雖然不同研究者的研究結(jié)論有所差異，但也存在相同或相似之處。首先，研究者所界定的類(lèi)別中都不包括“股東”。其次，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息基本包括環(huán)境、員工、能源、社區(qū)、產(chǎn)品與服務(wù)、其他。因而，筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：環(huán)境、能源、社區(qū)參與、員工、產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量、其他等幾個(gè)方面。

二、上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的意義

（一）有利于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)

構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，有賴于公司加強(qiáng)資源與環(huán)保意識(shí)，大力發(fā)展先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境；建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，需要公司集思廣益，積極創(chuàng)造有利于農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境與機(jī)會(huì)；建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)，要求公司富有創(chuàng)新精神，加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，積極吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)技術(shù)，提高自主創(chuàng)新能力。而上市公司作為對(duì)社會(huì)影響更廣泛、更直接的公司，加強(qiáng)其企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要組成部分。

（二）有利于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

在現(xiàn)代公司中，獨(dú)立董事所占的比例越高，公司管理層所得到的監(jiān)控就越多，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的程度就越高。特別對(duì)于上市公司而言，更有利于保護(hù)廣大小股東的利益。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的兩職分離，有利于防止發(fā)生不利事件，避免對(duì)公司健康、穩(wěn)步發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用，也有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的狀況影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露程度的高低，能對(duì)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生有利影響。同時(shí)，公眾通過(guò)監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露，能促使公司自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，使公司與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（三）有利于保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)形象

只有企業(yè)把社會(huì)責(zé)任方面整合進(jìn)核心戰(zhàn)略才會(huì)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的策略性行為。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是由于價(jià)值觀與社會(huì)倫理規(guī)范相契合，而不是因?yàn)槭艿搅私?jīng)濟(jì)鼓勵(lì)，但在客觀上與利益相關(guān)者建立了深度信任。這種信任關(guān)系會(huì)帶來(lái)大量的合作機(jī)會(huì)，并大大降低合作風(fēng)險(xiǎn)，也同樣屬于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)踐

（一）河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀

回顧2011年，在《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持河南省加快建設(shè)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的作用下，河南資本市場(chǎng)繼續(xù)保持加快發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)的規(guī)模和運(yùn)行質(zhì)量均處于歷史最高水平，資本市場(chǎng)“河南板塊”在全國(guó)的影響力正在進(jìn)一步凸顯。2011年河南省13家企業(yè)實(shí)現(xiàn)掛牌上市，再創(chuàng)河南省年度A股上市數(shù)量的歷史新高。截至2011年12月31日，全省有境內(nèi)外上市公司99家，100只股票，首發(fā)融資632.97億元。其中境內(nèi)上市公司63家，63只股票，首發(fā)融資404.55億元；境外上市公司36家，37只股票，首發(fā)融資228.42億元。到2011年底，全省63家境內(nèi)上市公司已經(jīng)累計(jì)實(shí)現(xiàn)融資近800億元，河南資本市場(chǎng)的有效賬戶已達(dá)700多萬(wàn)戶，其中絕大部分是個(gè)人投資者。河南資本市場(chǎng)的發(fā)展速度呈現(xiàn)出引領(lǐng)中部的趨勢(shì)，正在向全國(guó)第一方陣跨進(jìn)。2011年也是河南省上市公司并購(gòu)重組再融資最為活躍的一年。有8家河南上市公司實(shí)現(xiàn)并購(gòu)重組再融資共計(jì)171.68億元，并且已進(jìn)入程序的并購(gòu)重組再融資公司還有14家，預(yù)計(jì)融資480億元左右。

相對(duì)于河南資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展進(jìn)程則趨于緩慢。從可以查閱的上市公司對(duì)外披露的年度報(bào)告和其他文件可以看出，只有河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司、河南神火煤電股份有限公司等少數(shù)上市公司以單獨(dú)報(bào)告的形式披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的傳統(tǒng)觀念以及相關(guān)法規(guī)的不健全，大多數(shù)河南省上市公司只是對(duì)年度支付的職工工資、福利費(fèi)、繳納的稅金等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中易于量化的信息進(jìn)行披露，對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保障費(fèi)、治理環(huán)境污染費(fèi)用、公益性費(fèi)用等只是合并后在“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目反映，對(duì)于一些如職工、環(huán)境相關(guān)的非貨幣性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，多以文字描述、零星披露為主，且大多數(shù)只披露上市公司履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的功績(jī)，而難以看到上市公司的過(guò)失。

通過(guò)對(duì)許繼電氣股份有限公司、安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司、鄭州宇通客車(chē)股份有限公司、河南天方藥業(yè)股份有限公司、鄭州三全食品股份有限公司的上市公告書(shū)、招股說(shuō)明書(shū)、歷年的年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告等文件的查閱，筆者發(fā)現(xiàn)只能收集到有關(guān)繳納稅金、公益捐贈(zèng)、環(huán)境保護(hù)、職工工資與福利、職工人數(shù)與結(jié)構(gòu)、股利分紅、開(kāi)發(fā)費(fèi)用與成果等方面的內(nèi)容，而關(guān)于職工加班費(fèi)支付辦法以及職工勞動(dòng)合同簽約情況的內(nèi)容只有一家公司進(jìn)行了披露，對(duì)于公司雇用殘疾人員、退伍軍人等情況并沒(méi)有明確說(shuō)明。

（二）河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問(wèn)題

雖然2006年和2008年深交所和上交所分別頒布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》和《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》，鼓勵(lì)上市公司披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，但從河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀看，河南省上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在以下問(wèn)題：

⒈自愿披露社會(huì)責(zé)任信息的比例低。目前，我國(guó)還沒(méi)有規(guī)定上市公司提供專門(mén)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而年報(bào)也未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露作出規(guī)定，因此，大多數(shù)上市公司僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)科目體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息，披露的內(nèi)容也不十分充分。2011年，河南省63家境內(nèi)上市公司中，有21家上市公司發(fā)布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，有些是將其插入了獨(dú)立于年報(bào)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中，但大部分上市公司僅僅在年報(bào)中通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)科目來(lái)反映社會(huì)責(zé)任信息。換句話說(shuō)，許多上市公司并沒(méi)有主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息。

⒉披露的內(nèi)容不全面。通過(guò)筆者的分析，只有極少數(shù)上市公司對(duì)所列的數(shù)個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了完整的披露，大多數(shù)上市公司只是披露可以量化的或?qū)ζ髽I(yè)自身有利的信息。例如，河南平高電氣股份有限公司只是對(duì)年度支付的職工工資、福利費(fèi)、繳納的稅金等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中易于量化的信息進(jìn)行披露，而對(duì)關(guān)于職工加班費(fèi)支付辦法以及職工勞動(dòng)合同簽約情況等內(nèi)容尚未發(fā)現(xiàn)存在明確說(shuō)明。

⒊披露的信息價(jià)值不高。由于沒(méi)有公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任信息披露規(guī)范，公司對(duì)于信息的披露具有很大的自主性，信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確確定披露信息的質(zhì)量。又因上市公司所披露的信息沒(méi)有第三方的鑒證，信息使用者無(wú)法確定公司真正履行社會(huì)責(zé)任的程度和效果。例如，河南神火煤電股份有限公司只用公司和子公司2011年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出73.84萬(wàn)元來(lái)描述公司的慈善行為，但從不說(shuō)明這些捐助資金的來(lái)源、用途和實(shí)際帶來(lái)了多大的社會(huì)影響。上市公司無(wú)非是把一些散亂的歷史活動(dòng)羅列起來(lái)，借以證明企業(yè)的社會(huì)意識(shí)，且大多數(shù)上市公司只披露其履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的功績(jī)，而難以看到上市公司的過(guò)失，使上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露成為一家之言。

四、完善上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)建議

（一）提高對(duì)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露積極意義的認(rèn)識(shí)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露，有利于推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任任務(wù)的完成，有利于利益相關(guān)者作出正確的決策，有利于樹(shù)立企業(yè)的良好社會(huì)形象，有利于企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。提高對(duì)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露積極意義的認(rèn)識(shí)，構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益共贏起到促進(jìn)作用。

（二）增加對(duì)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的強(qiáng)制性披露要求

上市公司作為公眾公司，其公眾形象和社會(huì)影響都關(guān)系到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但從目前情況來(lái)看，企業(yè)往往出于自身利益及保守商業(yè)秘密的角度考慮而不愿主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息。因此，對(duì)有必要披露的社會(huì)責(zé)任信息要加以制度化，并用法律的手段促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，充分披露社會(huì)責(zé)任信息。

（三）完善上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容與方式

由于上市公司所處的行業(yè)不同，其利益相關(guān)者存在差異，對(duì)社會(huì)的影響不同，導(dǎo)致其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任各異。根據(jù)因地制宜的思想，應(yīng)該針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定出具有不同側(cè)重點(diǎn)的披露要求，使其成為一個(gè)行業(yè)的規(guī)范，得到全行業(yè)的認(rèn)可與執(zhí)行。從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)而言，使用社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露信息是必然趨勢(shì)。鑒于我國(guó)目前沒(méi)有專門(mén)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)參考國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，逐步建立對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的機(jī)制，以法律的形式確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要地位。

（四）加強(qiáng)對(duì)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)督

目前，上市公司所披露的信息沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三方的鑒證，信息使用者無(wú)法確定公司真正履行社會(huì)責(zé)任的程度和效果，無(wú)法充分體現(xiàn)企業(yè)披露信息的價(jià)值。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)督刻不容緩。鑒于我國(guó)目前社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀，可以先將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行有效監(jiān)管。筆者認(rèn)為，要想建立完善的監(jiān)管體制就必須從多方面考慮。首先，構(gòu)建完善的上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露機(jī)制，這是監(jiān)管有效性的基石。其次，建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，這為監(jiān)管提供了可行的方法。最后，必須成立監(jiān)管的相關(guān)機(jī)構(gòu)，審查披露信息的真實(shí)性與有效性，并對(duì)違反法律條文的上市公司依法給予處罰。只有這樣，才能確保上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量，保障利益相關(guān)者的合法權(quán)利?！?/p>

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