呂麗潔

淺析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

呂麗潔

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日開始執(zhí)行，與2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有一定差異。汕頭地區(qū)小企業(yè)數(shù)量較多，本文就這些差異進(jìn)行簡(jiǎn)單論述，為小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參照。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異

汕頭地區(qū)自古以來(lái)做小生意居多，近年來(lái)以澄海區(qū)的工藝玩具、潮陽(yáng)區(qū)的紡織服裝出名，雖然部分企業(yè)規(guī)模較小，但小企業(yè)已形成本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日開始執(zhí)行，與2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有一定差異。下文就這些差異進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，從而為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

一、小準(zhǔn)則下資產(chǎn)類項(xiàng)目的差異

（一）壞賬發(fā)生時(shí)賬務(wù)處理不同。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所以不存在“資產(chǎn)減值損失”賬戶。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，賬務(wù)處理采用直接轉(zhuǎn)銷法，借方科目為“營(yíng)業(yè)外支出”，貸方科目為“應(yīng)收賬款”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下存在“資產(chǎn)減值損失”賬戶，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，賬務(wù)處理一般采用備抵法。計(jì)提壞賬時(shí)借方登記“資產(chǎn)減值損失”，貸方登記“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借方?jīng)_減“壞賬準(zhǔn)備”，貸方登記“應(yīng)收賬款”。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨不必計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）清查結(jié)果盤盈盤虧處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，企業(yè)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算。根據(jù)“小準(zhǔn)則”規(guī)定，清查盤盈材料時(shí)，批準(zhǔn)處理前，借記“原材料”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。清查盤虧材料時(shí)，批準(zhǔn)處理通過(guò)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”核算。批準(zhǔn)處理后，借記“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。根據(jù)“準(zhǔn)則”規(guī)定，清查盤盈材料時(shí)，批準(zhǔn)處理前與小準(zhǔn)則相同。批準(zhǔn)處理后的賬務(wù)處理不同，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸方直接沖減“管理費(fèi)用”。清查盤虧材料經(jīng)批準(zhǔn)，損失計(jì)入“管理費(fèi)用（正常損失）”、“營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失）”。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)的清查盤盈時(shí)，一方面增加固定資產(chǎn)，另一方面通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”過(guò)渡。最終固定資產(chǎn)清查收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方，清查損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)的盤盈不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”過(guò)渡，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，記入“固定資產(chǎn)”借方，貸記“以前年度損益調(diào)整”。

（三）簡(jiǎn)化無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。根據(jù)“小準(zhǔn)則”規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷只采用年限平均法，應(yīng)攤銷額為其成本。而“準(zhǔn)則”規(guī)定可采用年限平均法、年數(shù)總和法等，應(yīng)攤銷額為扣除預(yù)計(jì)凈值后的金額，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。

（四）固定資產(chǎn)大修理是否需分?jǐn)傄?guī)定不同。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“原材料”、“銀行存款”等。小企業(yè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”攤銷額的列支渠道取決于受益對(duì)象。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)大修理無(wú)需分?jǐn)偅苯佑?jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

（五）定額備用金管理不同。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)建立定額備用金制度，通過(guò)“其他貨幣資金——備用金”核算。撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。報(bào)銷時(shí)根據(jù)相關(guān)憑證借記“管理費(fèi)用”等，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定備用金可通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算，不通過(guò)“其他貨幣資金”核算。

二、小準(zhǔn)則下負(fù)債類項(xiàng)目的差異

例如，上交增值稅不區(qū)分當(dāng)月還是上月。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一般納稅人上交增值稅不區(qū)分當(dāng)月還是上月。上繳稅金時(shí)，直接登記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”借方，貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)賬戶，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“已交稅金”三級(jí)賬戶，月末將未交增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”賬戶。次月上交增值稅時(shí)，借方“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。而上交當(dāng)月增值稅則與小準(zhǔn)則規(guī)定相同。

三、小準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類科目的差異

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所有者權(quán)益類賬戶明細(xì)科目略有調(diào)整，“資本公積”只有“資本溢價(jià)”明細(xì)賬戶。在“準(zhǔn)則”下，“資本公積”除了“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”外，還有“其他資本公積”明細(xì)賬戶；在所有者權(quán)益類科目設(shè)置“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”等科目。

四、小準(zhǔn)則下?lián)p益類科目的差異

（一）營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容差異。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶包含出租包裝物和商品的租金收入、匯兌收益。出租包裝物收到租金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將出租包裝物和商品的租金收入在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。另外，小企業(yè)外幣結(jié)算中匯兌收益時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)外幣結(jié)算中匯兌收益直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借方登記“銀行存款”，貸方登記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不增加收入。

（二）銷售費(fèi)用內(nèi)涵差異?！靶?zhǔn)則”下小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等支出直接計(jì)入銷售費(fèi)用，而“準(zhǔn)則”規(guī)定則計(jì)入所購(gòu)商品的成本。

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容不同。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，不在“管理費(fèi)用”核算。而“準(zhǔn)則”規(guī)定在“管理費(fèi)用”核算。

（四）其他。根據(jù)“小準(zhǔn)則”規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出租收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算，相關(guān)成本等通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”核算。視同銷售業(yè)務(wù)中，領(lǐng)用自產(chǎn)商品用于在建工程時(shí)，借記“在建工程”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。發(fā)放自產(chǎn)商品時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

綜上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的目的是為了簡(jiǎn)化小企業(yè)核算程序，很多規(guī)定與稅法規(guī)定一致，目的是為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)理解小準(zhǔn)則的精神要旨，才能更好地為本地區(qū)小企業(yè)服務(wù)，從而推動(dòng)本區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

(作者單位：汕頭市林百欣科學(xué)技術(shù)中等專業(yè)學(xué)校)