潘 登

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從紡織行業(yè)談資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中的問題和對策

潘 登

（武漢紡織大學(xué)，湖北 武漢 430073）

由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身固有的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施中會(huì)出現(xiàn)一些問題。近兩年紡織行業(yè)的主要原料價(jià)格波動(dòng)較大，產(chǎn)品成本增加，造成紡織行業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額較大，紡織行業(yè)的上市公司可以利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理。因此結(jié)合紡織行業(yè)的一些情況，從準(zhǔn)則的實(shí)施條件分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題并提出相應(yīng)對策，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

紡織行業(yè)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；問題；對策

我國為了抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，在2006年專門頒布了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，并于2007年開始在上市公司實(shí)施。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，對長期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定，縮小了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間，減少了上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，在遏制上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理方面起到了一定的作用。盡管如此，上市公司仍然可以通過其他途徑來操縱利潤，也就是說資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施中還存在一些問題。因此，我們有必要從多方面分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的效果，進(jìn)一步完善準(zhǔn)則。

很多研究發(fā)現(xiàn)上市公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的類型主要集中在三類，即壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，紡織行業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值的類型上也主要是集中在這三類。近兩年紡織行業(yè)的主要原料價(jià)格波動(dòng)較大，產(chǎn)品成本增加，紡織行業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額較大，這為紡織行業(yè)的上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤提供了機(jī)會(huì)。雖然準(zhǔn)則對利用固定資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤有一定抑制作用，但是紡織行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額比較大，紡織行業(yè)的上市公司可以利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在紡織行業(yè)實(shí)施中存在的問題

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身具有的靈活性及其較大的調(diào)節(jié)余地，為紡織行業(yè)上市公司進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。由于在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，上市公司在操作上具有一定的靈活性，使得他們在確定計(jì)提金額時(shí)會(huì)不可避免的加入一些人為判斷因素。比如說對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在確定可收回金額時(shí)不太容易把握，必須要運(yùn)用主觀判斷才能確定。諸如此類，這些都是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中存在的一些問題，清楚地認(rèn)識(shí)到這些問題不僅可以規(guī)范紡織行業(yè)隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，而且能夠促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（一）資產(chǎn)減值內(nèi)部控制不完善

規(guī)范紡織行業(yè)上市公司隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，必須要有良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制環(huán)境，健全的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度。雖然現(xiàn)在大部分紡織行業(yè)上市公司都按照證監(jiān)會(huì)的要求建立了資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制制度，但是其中不少制度都流于形式，只是一些簡單的框架，缺少實(shí)質(zhì)內(nèi)容，對規(guī)范紡織行業(yè)上市公司的行為根本起不到什么作用。

從總體上看，相當(dāng)一部分紡織行業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度都不完善。有的公司在確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，數(shù)據(jù)的提供、測算、審核都由同一人負(fù)責(zé)，嚴(yán)重違背了不相容職務(wù)相分離的原則。有的公司資產(chǎn)減值的分級(jí)授權(quán)審批制度不健全，經(jīng)理和董事會(huì)的責(zé)任不明，審批權(quán)限劃分不清。有的公司資產(chǎn)減值的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，起不到任何作用。

（二）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

為了更加真實(shí)、客觀地反映資產(chǎn)的價(jià)值，現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中加入了大量人為判斷因素，如估計(jì)可變現(xiàn)凈值、測算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、測試資產(chǎn)的減值等等。這就要求會(huì)計(jì)人員有更高的專業(yè)水平，有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。從我國當(dāng)前的狀況來看，會(huì)計(jì)人員整體的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力較弱。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平較低，專業(yè)素質(zhì)較差，只能處理簡單的記賬和算賬問題，無法應(yīng)付錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，紡織行業(yè)的會(huì)計(jì)人員也是這種狀況。這些都嚴(yán)重影響了我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在紡織行業(yè)的有效實(shí)施。

（三）資產(chǎn)價(jià)格信息體系不健全

與一些發(fā)達(dá)的西方國家相比，我國目前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不成熟。從我國目前現(xiàn)狀來看，我國市場信息變化多端，市場缺乏一定的透明度，市場體系還很不完善。對紡織行業(yè)上市公司來說，要取得市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等這樣一些和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的數(shù)據(jù)，就不太容易，即使能夠取得，也缺乏一定的可靠性。由于我國目前市場的透明度不高，市場體系不健全，不能為紡織行業(yè)上市公司提供比較客觀、真實(shí)的市場信息，不能及時(shí)公布一些資產(chǎn)的最新市價(jià)，使得紡織行業(yè)上市公司在確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，缺乏客觀的計(jì)量依據(jù)，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，難以取得客觀的資料。要改變我國目前資產(chǎn)價(jià)格信息體系的現(xiàn)狀，就要進(jìn)一步提高信息的公開程度、拓寬信息的傳遞渠道、改善外部市場條件，完善和發(fā)展社會(huì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，更加客觀的評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值。

（四）證券市場監(jiān)管機(jī)制不健全

我國現(xiàn)有的法律制度為紡織行業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。為了規(guī)范上市公司的融資行為，我國證券監(jiān)管部門在對公司首發(fā)新股、配股、增發(fā)新股和處罰虧損公司方面制訂了一套嚴(yán)格的法律法規(guī)。我國《公司法》規(guī)定，“公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利并可以向股東支付股利”，“公司預(yù)期利潤可達(dá)同期銀行存款利率”才能首發(fā)新股?！肮鹃_業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利”才能股票上市?！吧鲜泄咀罱齻€(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率以及最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)收益率均不低于10%”才能增發(fā)新股。“上市公司最近三年連續(xù)虧損”則暫停上市。因此紡織行業(yè)上市公司往往為了上市，獲得配股資格或避免被摘牌而進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理。

我國在考核上市公司的業(yè)績時(shí)，通常采用的是凈利潤、凈資產(chǎn)收益率這樣一些與會(huì)計(jì)盈余密切相關(guān)的指標(biāo)，這就會(huì)使上市公司過度關(guān)注這些指標(biāo)。如果紡織行業(yè)上市公司通過正常生產(chǎn)經(jīng)營不能達(dá)到這些指標(biāo)，他們就會(huì)通過計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，從而達(dá)到上市、配股或者避免被摘牌的目的，這樣一來，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則就會(huì)淪為紡織行業(yè)上市公司進(jìn)行盈余管理的工具。

二、規(guī)范我國紡織行業(yè)資產(chǎn)減值行為的對策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上解決了紡織行業(yè)上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中存在的部分問題，但通過上面的分析可以看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施中仍然存在一些缺陷，為了更加有效地解決我國紡織行業(yè)不規(guī)范計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制

幫助紡織行業(yè)上市公司建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度：

（1）嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則。上市公司在確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提金額時(shí)，要進(jìn)行技術(shù)上和財(cái)務(wù)上的測算，整個(gè)過程比較復(fù)雜，也有一定的難度。因此，上市公司要把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測算、審計(jì)和審批三項(xiàng)職務(wù)分開，由專人負(fù)責(zé)，分別由測算部門進(jìn)行測算，內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，審批人員進(jìn)行審批。

（2）規(guī)范授權(quán)審批機(jī)制。目前我國上市公司資產(chǎn)減值的授權(quán)審批機(jī)制還很不完善，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，不管資產(chǎn)性質(zhì)如何，金額大小，都由經(jīng)理一人決定。因此，要解決這個(gè)問題，就要賦予不同等級(jí)的責(zé)任人不同的審批權(quán)限，我們可以按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取金額占資產(chǎn)總額的比例來確定審批權(quán)限，提取比例較小的，由經(jīng)理審批；提取比例較大時(shí)，由董事會(huì)審批；提取金額巨大或事項(xiàng)性質(zhì)很嚴(yán)重的，由股東大會(huì)審批。此外，對特殊事項(xiàng)規(guī)定專門的審批制度。

（3）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有監(jiān)督和糾偏的作用，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員可以充分發(fā)揮其監(jiān)督和糾偏作用對資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及時(shí)跟蹤和監(jiān)督相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)上報(bào)，加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)部管理，建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度。

（二）全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

不管是在判斷資產(chǎn)減值跡象方面，還是在確定資產(chǎn)減值金額和披露資產(chǎn)減值信息方面，都要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力在資產(chǎn)減值的運(yùn)用中起著相當(dāng)重要的作用。要取得可靠的資產(chǎn)減值信息，離不開會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的高低決定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉各種會(huì)計(jì)理論方法，而且要全面深入了解公司的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境。為了滿足合理運(yùn)用資產(chǎn)減值理論的現(xiàn)實(shí)要求，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新信息，不斷更新現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自己的職業(yè)判斷能力。更重要的是，會(huì)計(jì)人員要加深對現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的理解，并能在工作中加以恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。

要全面提高紡織行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，首先，要調(diào)整會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高重要會(huì)計(jì)崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。其次，要抓好在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的考核。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律性管理和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，而且要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對使用者需要的會(huì)計(jì)信息做到如實(shí)反映。

（三）健全和發(fā)展資產(chǎn)價(jià)格信息體系

在國際化日益激烈的市場競爭中，市場價(jià)格波動(dòng)頻繁，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備離不開市場價(jià)格這個(gè)基礎(chǔ)，因此要取得可靠的資產(chǎn)減值信息，就要進(jìn)一步完善市場價(jià)格信息體系。我國目前資產(chǎn)價(jià)格信息體系不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)。為此，我國應(yīng)培育和發(fā)展市場價(jià)格體系和信息體系，我們可以充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，定期、及時(shí)地公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的市場價(jià)格，以減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的人為主觀因素，縮小紡織行業(yè)上市公司濫用資產(chǎn)減值的空間。我們當(dāng)前也可以利用物價(jià)管理部門、工商管理部門、資產(chǎn)管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)等所掌握的市場動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，通過建設(shè)現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)來定期公布相關(guān)資產(chǎn)的市場價(jià)格信息，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的市場信息機(jī)制，保證紡織行業(yè)上市公司能夠方便準(zhǔn)確地得到各種資產(chǎn)的公允價(jià)值，有效解決資產(chǎn)減值的計(jì)量問題。我們還應(yīng)該大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系。通過資產(chǎn)價(jià)格信息體系和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，使紡織行業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。

（四）強(qiáng)化市場監(jiān)管，改變評(píng)價(jià)指標(biāo)

紡織行業(yè)上市公司可以利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤，與監(jiān)管部門以凈利潤作為基本指標(biāo)考核上市公司業(yè)績是密不可分的，評(píng)價(jià)上市公司的經(jīng)營狀況不能僅僅通過凈資產(chǎn)收益率這樣一些單一指標(biāo)，而應(yīng)該結(jié)合上市公司的中長期發(fā)展?fàn)顩r，綜合運(yùn)用經(jīng)常性凈收益和現(xiàn)金流量等多項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行多方位全面地考察。因此監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，更改以前指標(biāo)單一的考核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置合理的多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，多方面的考核上市公司業(yè)績。

雖然紡織行業(yè)上市公司可以利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來實(shí)現(xiàn)利潤的增減，但是卻不能很容易的改變實(shí)際現(xiàn)金流量，上市公司的現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更加可靠、客觀。利潤指標(biāo)容易受到虛假交易、資產(chǎn)減值等盈余管理手段的影響，相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)不真實(shí)，而現(xiàn)金流量指標(biāo)不容易作假，不容易受到盈余管理手段的影響，比利潤指標(biāo)能更真實(shí)地反映上市公司的實(shí)際情況。當(dāng)然，只依據(jù)現(xiàn)金流量指標(biāo)并不能全面反映上市公司的經(jīng)營狀況，因此，應(yīng)當(dāng)建立一系列的指標(biāo)，從多方面去考核上市公司，對上市公司業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并對上市公司做出合理評(píng)價(jià)。

[1] 陳耀敏．從準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境分析我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施[J]．現(xiàn)代企業(yè)化，2008，(12)．

[2] 王琳君．利用資產(chǎn)減值進(jìn)盈余管理的手法與防治對策[J]．財(cái)會(huì)月刊，2009，(29)．

[3] 汪菲菲．資產(chǎn)減值與盈余管理[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，(5)．

Discussion on Asset Impairment Problems and Countermeasures in the Implementation of the Textile Industry

PAN Deng

(Wuhan Textile University, Wuhan Hubei 430073, China)

Due to the inherent asset impairment accounting is accounting option, the assets impairment standards in the implementation of some problems may arise. Combined with some situation of textile industry, the paper analyzed of the existing problems in the implementation of the impairment of assets from the implementation condition criterion and forward the corresponding countermeasures, which may have certain practical significance.

Textile Industry; Assets Impairment Standards; Problems; Countermeasures

潘登（1976-），女，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù).

F270.7

A

2095－414X(2014)01－0016－03