李倩

淺談產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及對(duì)策

李倩

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年得到了快速發(fā)展，但在實(shí)際審計(jì)工作中也面臨著很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何產(chǎn)生，又該如何應(yīng)對(duì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)非常重要。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

（1）現(xiàn)階段中介機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)很激烈，特別是一些小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)低，常會(huì)對(duì)客戶產(chǎn)生依賴。在洽談業(yè)務(wù)時(shí)客戶經(jīng)常會(huì)提出一些不合理的要求，如果不滿足其要求，可能就無(wú)法承接這個(gè)業(yè)務(wù)。但是做出讓步，就有可能產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有極個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了提高收費(fèi)還會(huì)幫著客戶造假，這極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，造成了很壞的社會(huì)影響，形成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）近幾年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，但人員發(fā)展卻跟不上，從業(yè)人員老齡化還比較嚴(yán)重，審計(jì)人員工作量大，經(jīng)常加班加點(diǎn)，往往忽視了業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，不能很好掌握應(yīng)用新的審計(jì)軟件、新的審計(jì)方法，這就造成審計(jì)人員在實(shí)際工作中不能有效地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

2.外部環(huán)境的影響

（1）審計(jì)的委托方應(yīng)是資產(chǎn)所有人，被審計(jì)方應(yīng)是資產(chǎn)管理者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是獨(dú)立的第三方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)公開、公平、公正地出具審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容。但現(xiàn)在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)常由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，這樣就造成委托方和被審計(jì)方成一人，打亂了三方的平衡制約關(guān)系。同樣道理，上市公司不是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者委托審計(jì)，而是上市公司的經(jīng)營(yíng)者委托審計(jì)，這樣也打亂了三方的平衡制約關(guān)系，造成了較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)更加的多元化，涌現(xiàn)出越來(lái)越多的新生經(jīng)濟(jì)事物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就不能單單關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表，要多根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行分析，綜合考慮多方因素，這樣審計(jì)范圍就變廣了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)還要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，測(cè)算內(nèi)部控制的有效性，好的內(nèi)部控制對(duì)保證財(cái)務(wù)工作的有效安全運(yùn)行十分必要?？墒怯械膯挝粌?nèi)控薄弱，不能有效發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。這樣相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也增加了。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不受客戶的制約，真正做到獨(dú)立、客觀、公正的出具審計(jì)報(bào)告，首先自身要強(qiáng)大

可通過(guò)自我發(fā)展或事務(wù)所的聯(lián)合來(lái)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。也可設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這就使各合伙人與事務(wù)所利益息息相關(guān)，在承接業(yè)務(wù)時(shí)能抵制客戶的不正當(dāng)要求，提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)非常重要

審計(jì)人員必須具有一定的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等各科目的知識(shí)儲(chǔ)備，又具有比較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)積累，才能在實(shí)際審計(jì)工作中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題并做出正確的審計(jì)判斷。由此可見(jiàn)學(xué)習(xí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分重要。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都會(huì)舉辦后續(xù)教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的內(nèi)容廣泛、針對(duì)性強(qiáng)、與實(shí)際工作相結(jié)合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握好這個(gè)良好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

根據(jù)被審計(jì)單位所處的行業(yè)也可請(qǐng)教這個(gè)行業(yè)方面的專家，非常專業(yè)性的問(wèn)題可請(qǐng)教法律、稅務(wù)、工程等方面的專家，以獲得外部的支持，這對(duì)事務(wù)所更好的開展業(yè)務(wù)非常重要。

3.在業(yè)務(wù)委托時(shí)要由審計(jì)信息的使用人委托，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所要與其簽訂業(yè)務(wù)約定書

這樣就形成了三方穩(wěn)定的平衡關(guān)系，即做到資產(chǎn)所有者、企業(yè)管理者、中介機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立。比如國(guó)有企業(yè)可由政府部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用。

4.認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，落實(shí)責(zé)任到個(gè)人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之初要搜集被審計(jì)單位的各項(xiàng)資料（如會(huì)計(jì)報(bào)表、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、以前年度的審計(jì)報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、單位會(huì)議記錄、行車證、單位內(nèi)控制度等），認(rèn)真分析，才會(huì)對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)范圍、內(nèi)控制度、人員情況、業(yè)務(wù)流程有比較清楚的認(rèn)識(shí)，有利于更好的制定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)程序。在實(shí)際工作中要有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和分析性復(fù)核進(jìn)行審計(jì)，對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的地方要著重關(guān)注。有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)抽樣，并考慮搜集的審計(jì)證據(jù)的充分性和有效性。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要從總體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)助理人員的工作，要分工明確又相互合作監(jiān)督，做到認(rèn)真編制工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告，共同把業(yè)務(wù)做好。審計(jì)完成后要保管好審計(jì)檔案。

本文很粗略地分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其對(duì)策，在實(shí)際工作中還會(huì)遇到各種不同的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要很好地分析各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否承接業(yè)務(wù)或出具何種審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告。相信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)的提高，以上情況將會(huì)得到很好的改善，最終提高審計(jì)質(zhì)量，降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：山東中大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）