劉卉馥

摘要：醫(yī)院固定資產管理與核算隨著市場的發(fā)展和會計制度的改革日益完善，但在實際會計工作中又面臨許多不確定因素。針對此問題，就實際財務工作中固定資產的確認問題、會計科目設置、固定資產折舊方法以及計提減值準備的必要性進行了簡要的探討和分析，旨在能夠進一步規(guī)范固定的會計核算，真實反映醫(yī)院資產狀況和經營成果。

關鍵詞：固定資產；會計核算；問題與建議

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）05012401

1固定資產的確認問題

醫(yī)院固定資產的確認問題突出見于對房屋建筑物的大修與改擴建。醫(yī)院會計制度規(guī)定，當固定資產后續(xù)支出超出一定金額，且該項支出增加資產使用性能與壽命時，作資本化處理，將原固定資產中被替代部分價值扣除后，增加固定資產價值，否則計入當期損益。

但在實際工作中，因為醫(yī)院固定資產全部納入國有資產管理網絡，轉入清理手續(xù)繁瑣，很少有單位將大修替換部分固定資產價值從原賬面價值中扣除后再增加固定資產，而是將大額修理支出直接計入在建工程，待完工后直接轉入固定資產，勢必造成實際工作中的虛增資產，夸大事實。而且固定資產的改擴建在實際業(yè)務中發(fā)生較為頻繁，制度中又沒有給定一個金額限制，鑒于此，個人認為將大修費用計入長期待攤費用，在改擴建間隔期進行分攤較為穩(wěn)妥。

低值易耗品與固定資產在確認時容易混淆，比如一些電子產品，作為醫(yī)療設備配件，在使用時容易因為高額價值與預計的使用年限，將其計入固定資產，但在實際工作中，它又是極易毀損的，因此只能根據實物形態(tài)特征將其計入低值易耗。因此判斷固定資產價值的確認首先應符合固定資產的價值特征和使用年限，同時根據醫(yī)院經營特點，判斷即使使用年限超過一年，并且在使用中能夠保持其原有實物形成，但數量大，單價低的資產只能作為一種存貨計入低值易耗品進行核算。

2基于不同來源的固定資產的核算會計科目設置

醫(yī)院作為一個主要提供醫(yī)療服務活動的單位，其固定資產的來源也是多樣化的。外部資金形成固定資產有財政支持資金購入固定資產、科教項目收入資金購入、融資租賃、信貸資金購建等；內部資金形成固定資產有正常經濟業(yè)務中固定資產購建，還有醫(yī)院作為醫(yī)學科研單位的性質，以自有資金形成配套科研基金后再購入固定資產。按照現(xiàn)行醫(yī)院會計制度要求，所有固定資產均要進行固定資產科目核算，那么當醫(yī)院配套科研資金購入固定資產，在減少專用基金后，還要同時計入固定資產科目，按照會計恒等式有借必有貸，借貸必相等原則，顯然無法進行準確核算。

在此，個人建議引入行政單位會計核算科目“非流動資產基金”，用以實現(xiàn)與科研配套資金相關的固定資產科目的對應關系。等同于現(xiàn)行制度中新增的待沖基金科目，當財政與科教資金購建形成固定資產時計入貸方，計提折舊進直接沖減貸方，余額則顯示這部分特殊資金形成的固定資產凈值。而非流動資產基金則用于專門反映醫(yī)院配套科研基金形成固定資產的凈值?；蛘咭部稍诖龥_基金下增設二級明細科目，除了顯示財政資金與科教資金形成固定資產余額，還顯示醫(yī)院配套科研基金形成固定資產余額。這樣才能反映不同來源渠道形成固定資產的價值余額及使用狀況，真實反映醫(yī)院資產信息。

3固定資產的折舊核算

在改革后的醫(yī)院會計制度中，明確規(guī)定了醫(yī)院固定資產要計提折舊，使市場化的醫(yī)院管理中，會計核算更能真實反映資產的損耗與價值的轉移，真實反映固定資產的使用狀況與凈值。同時折舊作業(yè)醫(yī)療業(yè)務成本的費用支出，又可以用醫(yī)療收入作為補償，能夠真實反映醫(yī)院的經營成果，符合會計核算中收支配比原則。

但是新的制度中規(guī)定計提折舊的方法為平均年限法。眾所周知，平均年限法適用于房屋建筑物等不存無形損耗的固定資產，醫(yī)院作為醫(yī)療服務單位，擁有大量高科技專用醫(yī)療設備，這部分固定資產通常價值高，特別是在剛投入使用，它的使用效能是非常高的，并且各種性能指標也都處于良好的狀態(tài)，能為醫(yī)院帶來高額收入回報。然而，隨著使用年限的增加，各種元器件開始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比較來說，勢必會大大減少。除此之外，還要擔負一些維修費用，這樣一來，醫(yī)院后期產生的收入便會大大減少，這樣的實際情況顯然采用加速折舊方法更能滿足價值高的醫(yī)療設備技術更新較快、具有無形損耗的特點。

醫(yī)院會計制度中規(guī)定對固定資產計提折舊時不考慮設備凈殘值。醫(yī)院的固定資產無論金額大小，一律參照國有資產管理，特別對于價值較大的專用醫(yī)療設備，使用年限到期后仍然具有很高的再利用價值，如果不考慮凈殘值，不利于對資產的監(jiān)管。正常情況下應根據設備特征和使用性質合理確定凈殘值，每年年末對固定資產的使用年限、設備狀況和預計凈殘值進行復核，預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

4醫(yī)院固定資產減值問題

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中對固定資產沒有計提減值準備的要求，不利于對醫(yī)院固定資產價值的真實反映。隨著科技的發(fā)展和醫(yī)療技術水平的不斷進步，醫(yī)療設備的更新也是日新月異，固定資產減值準備是基于醫(yī)療設備有形與無形損耗，當可收回價值低于賬面價值時，應當對資產價值的重新估計，從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發(fā)，以會計學的角度，使賬面價值真實、客觀地反映該資產的當前市場價值，符合會計真實性和謹慎性原則的要求。醫(yī)院通過計提固定資產減值準備，可將長期積累的不良資產予以消化，提高資產的質量，使固定資產能如實的反映未來獲取經濟利益的能力。

參考文獻

[1]高玉蓮.新會計準則下如何處理固定資產減值[J].財經界，2009，（05）：23.

[2]翟建華.醫(yī)院固定資產折舊的必要性及其方法分析[J].現(xiàn)代經濟信息，2013，（07）.