何超

摘 要：相關(guān)性和可靠性都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征。理論上，兩者是并行不悖的，但是在現(xiàn)實(shí)中兩者無(wú)法得到兼顧，只有在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用觀和受托責(zé)任觀，但是價(jià)值法會(huì)計(jì)采用貨幣計(jì)量并最終以報(bào)表的形式進(jìn)行揭示，無(wú)法滿足多樣性的決策需要，不能履行決策有用觀的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而以“事項(xiàng)”為基礎(chǔ)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)卻能履行“決策有用觀”目標(biāo)。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下無(wú)法實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：事件會(huì)計(jì)；相關(guān)性；可靠性；受托責(zé)任觀；決策有用觀

背景

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是由美國(guó)學(xué)者喬治· 索特于1969年最早提出的。和傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)相比較，兩者能實(shí)現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但就某些方面來說事項(xiàng)會(huì)計(jì)更能彌補(bǔ)傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)的不足。價(jià)值法以已知的會(huì)計(jì)報(bào)告信息需求為標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和整合，并以通用財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供給信息使用者以滿足其決策的需要。但與之相反，事項(xiàng)會(huì)計(jì)法認(rèn)為我們無(wú)法預(yù)知會(huì)計(jì)信息使用者的需求，因而需要通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性來定義事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本單位—事項(xiàng)。并從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性中獲取相關(guān)信息構(gòu)成事項(xiàng)，避免事項(xiàng)被主觀地整合與報(bào)告，避免失去“事項(xiàng)重組能力”（Sorter，1969）。事項(xiàng)會(huì)計(jì)向會(huì)計(jì)信息使用者提供的未被人為整合處理過的“原汁原味”的會(huì)計(jì)信息，信息使用者根據(jù)自身的決策需要獲取信息。

二、事件會(huì)計(jì)下實(shí)現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

（一）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系及矛盾沖突

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生命，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究永恒不變的主題。

簡(jiǎn)單來說，相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息要和決策相關(guān)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性的特征?？煽啃詣t要求會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)。可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和不偏不倚的特征。

在理想狀態(tài)下，兩者是對(duì)立統(tǒng)一的，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須是相關(guān)和可靠的。

但在現(xiàn)實(shí)中兩者經(jīng)常存在著矛盾沖突。相關(guān)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，可靠性差；可靠性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)性較差。理論上，相關(guān)性與決策相關(guān)，即為未來服務(wù)，而可靠性則在于真實(shí)地反映過去的信息。相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性的特征 ，但容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)“失真”的現(xiàn)象，從而喪失可靠性。相反地，可靠的會(huì)計(jì)信息要具有可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和不偏不倚的特征，因此過分追求信息的完全可靠又容易忽略信息對(duì)決策的及時(shí)性，那么再可靠的信息也因喪失時(shí)效而失去存在的價(jià)值，從而大大降低相關(guān)性?？煽康臅?huì)計(jì)信息必須真實(shí)，但過分強(qiáng)調(diào)真實(shí)又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。由此我們可以看出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性兩者存在矛盾沖突，在傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)下，可靠性和相關(guān)性雖然都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求但是兩者無(wú)法統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中。

（二）事項(xiàng)會(huì)計(jì)下實(shí)現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

在傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)下，相關(guān)性和可靠性存在矛盾，但事項(xiàng)會(huì)計(jì)法能很好的解決這個(gè)問題實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)是針對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)存在的缺陷而提出并大力倡導(dǎo)的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值法，它對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的分類、匯總、確認(rèn)和計(jì)量，從使用者需求的視角論證會(huì)計(jì)理論，為不同的決策者提供通用的會(huì)計(jì)信息。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)則是以“事項(xiàng)”為基礎(chǔ)提供“原汁原味”的會(huì)計(jì)信息，使用者從中選擇自己需要的信息，因而信息的相關(guān)性和可靠性更高，能更好的為使用者的決策服務(wù)。

1.事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性。

能更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值。

事項(xiàng)是事項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種屬性特征的集合，它能幫助信息使用者從多個(gè)角度、多維立體了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)事項(xiàng)會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，這就克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)量的局限性，使得會(huì)計(jì)信息更好的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，這就使得會(huì)計(jì)信息不僅與過去相關(guān)還能和未來相聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息具有更好的預(yù)測(cè)價(jià)值。

更好的實(shí)現(xiàn)反饋價(jià)值

事項(xiàng)會(huì)計(jì)不再像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣向信息使用者提供經(jīng)過整合處理的通用會(huì)計(jì)信息，而是提供事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)的查詢?cè)L問線索，會(huì)計(jì)信息使用者直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中選取所需的信息，并以自身的需要為依據(jù)自行對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、顯示和處理。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)可以使信息使用者根據(jù)自身的個(gè)性化決策需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面形成自己的判斷。

（3）更好的實(shí)現(xiàn)及時(shí)性

只有在決策前獲得的會(huì)計(jì)信息才是相關(guān)的。在傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)人員要對(duì)相關(guān)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)處理并以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向外提供給信息使用者，整個(gè)處理會(huì)計(jì)信息流程較為漫長(zhǎng)，因而用于決策的會(huì)計(jì)信息總是存在一定的滯后性。相反，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)法下，企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行收集和儲(chǔ)存。事項(xiàng)會(huì)計(jì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)及時(shí)報(bào)告機(jī)制，突破了傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)信息的時(shí)空界限。因此，我們可以看到事項(xiàng)會(huì)計(jì)法下會(huì)計(jì)信息具有更好的及時(shí)性。

2.事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息能同時(shí)滿足真實(shí)性、中立性和可驗(yàn)證性，從而更好的保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（1）更好的滿足真實(shí)性。在傳統(tǒng)價(jià)值會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，同時(shí)加入自己的職業(yè)判斷，一些不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)的信息被人為的“過濾”，這使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到破壞。與之相反，只對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行傳遞、儲(chǔ)存，不進(jìn)行相關(guān)處理，這使得使用者獲得的信息更加的真實(shí)完整。

（2）更好的滿足中立性。事項(xiàng)會(huì)計(jì)很少進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，盡量保持信息的原貌，使信息不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，從而能更好的滿足中立性。

（3）更好的滿足可驗(yàn)證性。事項(xiàng)會(huì)計(jì)下的事項(xiàng)是各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性特征集，全面、真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們只要對(duì)其加以驗(yàn)證就可以復(fù)原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)全貌，從而復(fù)制出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)。所以，事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息天然滿足可驗(yàn)證性的要求。

綜上所述，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以事項(xiàng)為日常核算的基本單位，而事項(xiàng)反映是會(huì)計(jì)主體某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種屬性特征集，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。會(huì)計(jì)人員不對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行傳遞和儲(chǔ)存，會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)自身的決策需要選取自己所需的各類事項(xiàng)信息并自行對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。因此以信息使用者自身決策需要為前提加工處理的會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性，同時(shí)事項(xiàng)會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)的特點(diǎn)使得信息具有更高的可靠性，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一。

三、事件會(huì)計(jì)下實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任觀和決策有用觀的統(tǒng)一

（一）價(jià)值會(huì)計(jì)下，受托責(zé)任觀與決策有用觀矛盾

在國(guó)內(nèi)研究中，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。“受托責(zé)任觀”基于委托代理關(guān)系（只要存在委托代理管理，受托責(zé)任就存在。），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，而忽視投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)告的情況；“決策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息要能為決策者決策服務(wù)。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)筑在價(jià)值法基礎(chǔ)上，價(jià)值法假設(shè)“信息使用者”的信息需求是具體已知的，但是，這個(gè)假設(shè)是與現(xiàn)實(shí)相背離的 （喬治· 索特，1969）。價(jià)值法會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，以通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，提供經(jīng)處理過的會(huì)計(jì)信息，人為“過濾”一些可能對(duì)決策者決策有用的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息“失真”。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息以報(bào)表的形式對(duì)外提供，使不同的使用者被動(dòng)的接受相同的信息，忽略了信息使用者的多樣化，決策模型的多元化。因此，可以說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法真正滿足“決策有用觀”的要求。

（二）受托責(zé)任觀和決策有用觀統(tǒng)一

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)筑于以價(jià)值法為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和報(bào)表揭示，只能履行受托責(zé)任（但我們知道只要存在委托代理關(guān)系，就存在受托責(zé)任）。但在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“決策有用觀的”目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。決策模型的多元化無(wú)法保證通用的會(huì)計(jì)信息都能為決策者所使用。但事項(xiàng)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)決定了事項(xiàng)會(huì)計(jì)能滿足“決策有用觀”的要求。因此，只有以“事項(xiàng)”為基礎(chǔ)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)，才能同時(shí)履行“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

四、總結(jié)

在傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是矛盾的，同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀也是矛盾的。但是，基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)自身的獨(dú)特性，它不同于價(jià)值法會(huì)計(jì)，它不對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合處理，只提供“原汁原味”的多重屬性和特征的會(huì)計(jì)信息供決策者自行選擇、處理，同時(shí)依托信息技術(shù)進(jìn)行及時(shí)報(bào)告機(jī)制，很好的實(shí)現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性、決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一，具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)越性。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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