[摘要]建造合同基本準(zhǔn)則是建筑施工單位核算和確認(rèn)收入與支出最重要的依據(jù)。源于內(nèi)外部多方面因素的影響和制約，施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中，往往面臨著一定的困惑和問題。本文擬從建造合同基本準(zhǔn)則適用范圍和我國(guó)建造合同基本準(zhǔn)則的發(fā)展變化的角度來闡述建造合同基本準(zhǔn)則。同時(shí)，對(duì)建筑施工單位執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的常見問題進(jìn)行分析和探討，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的工作建議，以期給建筑施工企業(yè)帶來一些有益的啟示。

[關(guān)鍵詞]建造合同；準(zhǔn)則；建筑；施工單位；執(zhí)行

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）6-0036-02

1引言

建造合同指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。目前，在建筑施工企業(yè)承建某一建筑項(xiàng)目的過程當(dāng)中，建造合同基本準(zhǔn)則是建筑施工單位進(jìn)行收入與支出核算與確認(rèn)最重要的依據(jù)。對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍、發(fā)展變化的探討，以及對(duì)施工單位執(zhí)行過程中常見問題的深入思考和探究，有利于建筑施工單位更好地認(rèn)識(shí)、理解和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則，在一定程度上可以幫助施工單位加強(qiáng)管理職能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，平衡收支，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

2建造合同的基本準(zhǔn)則的適用范圍和發(fā)展變化

21建造合同基本準(zhǔn)則的適用范圍

建筑合同基本準(zhǔn)則主要適用于與建筑施工有關(guān)的業(yè)務(wù)。具體而言，主要適用于建筑承包商負(fù)責(zé)施工建造的房屋、道路、橋梁、大壩、飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械等建筑或設(shè)備工程項(xiàng)目。由此可見，建造合用的基本準(zhǔn)則通常適用于建造或生產(chǎn)的體積大、施工周期長(zhǎng)、資金投入多、具有實(shí)體資產(chǎn)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，這些業(yè)務(wù)項(xiàng)目都需要按照建筑合同基本準(zhǔn)則來進(jìn)行收入和支出的核算與確認(rèn)。

22我國(guó)建造合同基本準(zhǔn)則的發(fā)展變化

隨著時(shí)代的發(fā)展以及建筑行業(yè)的不斷進(jìn)步，我國(guó)政府關(guān)于建造合同基本準(zhǔn)則的規(guī)定和制度越來越健全、越來越規(guī)范。從無到有、由初步出現(xiàn)到不斷成熟，我國(guó)的建造合同基本準(zhǔn)則經(jīng)歷了十余年的發(fā)展歷程而日臻完善。早在1998年6月25日，我國(guó)就制定并頒布了建造合同基本準(zhǔn)則，并于1999年1月1日起開始實(shí)施。后來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及建筑行業(yè)的逐步繁榮，以前頒布實(shí)施的建造合同基本準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。2006年2月16日，我國(guó)與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)原有的建造合同基本準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)核算內(nèi)容、建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、合同收入計(jì)量、合同成本以及合同分立等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的修改和補(bǔ)充。此次修訂頒布的建造合同基本準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了施工單位建造合同的執(zhí)行要求，對(duì)施工企業(yè)的日常管理、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)行為提出了新的要求。

3執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中的常見問題

總的來看，修改后的建造合同基本準(zhǔn)則自頒布之日起，就發(fā)揮了對(duì)建筑施工單位的日常管理運(yùn)營(yíng)應(yīng)有的規(guī)范和指導(dǎo)作用。施工單位通過執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)行為，提升了財(cái)會(huì)工作效率和質(zhì)量。但是，不容忽視的是，源自于內(nèi)外部多重因素的影響和制約，使得部分建筑施工的單位在認(rèn)識(shí)和執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則方面仍存在著認(rèn)識(shí)不清、理解不透、運(yùn)用不當(dāng)?shù)膯栴}。因此，對(duì)施工單位在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過程中常見的一些基本問題進(jìn)行分析和探討，有利于推進(jìn)新建造合同準(zhǔn)則順利地得以實(shí)施、規(guī)范施工單位會(huì)計(jì)行為、提升施工單位工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。

31當(dāng)前我國(guó)的建筑行業(yè)市場(chǎng)仍不規(guī)范

近年來，國(guó)家為了規(guī)范建筑行業(yè)市場(chǎng)、促進(jìn)建筑業(yè)健康、有序、良性發(fā)展，相繼制定出臺(tái)了各種宏觀調(diào)控政策和法律法規(guī)，取得了一定的成效。然而，當(dāng)今我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)仍然存在著各種矛盾和問題，項(xiàng)目審批緩慢、拖延工程結(jié)算時(shí)間、拖欠工程款等情況屢見不鮮，再加上建筑工程項(xiàng)目本身涉及資金多、施工周期長(zhǎng)、市場(chǎng)行情變化大，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目的部分變更以及合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的變化，嚴(yán)重?fù)p壞了施工單位資金鏈條和工程進(jìn)度，制約了施工單位的可持續(xù)發(fā)展，這必將影響到施工單位對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的貫徹和執(zhí)行。

32施工單位內(nèi)部管理的缺失

當(dāng)前，部分施工單位內(nèi)部存在的管理缺失，直接導(dǎo)致了對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行。一是財(cái)會(huì)工作流程不規(guī)范。針對(duì)建筑項(xiàng)目成本和支出的預(yù)測(cè)、控制、核算以及日常財(cái)務(wù)管理的工作流程沒有規(guī)范統(tǒng)一的程序和標(biāo)準(zhǔn)，影響了對(duì)建筑合同基本準(zhǔn)則的有力執(zhí)行。二是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度不健全。部分施工單位缺乏與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度以及審批、檔案管理、考核評(píng)價(jià)等制度，影響了對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。三是財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低。部分施工單位的財(cái)務(wù)人員觀念傳統(tǒng)保守、學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不強(qiáng)、創(chuàng)新意識(shí)有待進(jìn)一步提升，導(dǎo)致對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則理解不同、運(yùn)用不熟練；主人翁意識(shí)淡薄、責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)工程項(xiàng)目施工期間的資金耗費(fèi)的實(shí)際情況不予深究和監(jiān)督；法律意識(shí)不足，往往置國(guó)家的法律法規(guī)于不顧，挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保的情況屢禁不止。綜上所述，施工單位內(nèi)部管理的缺失，在一定程度上影響和制約了施工單位對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行水平。

33建造合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的變化

根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則的具體要求，建造合同總收入、合同預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度是建造合同核算和確認(rèn)收入與費(fèi)用的重要依據(jù)。然而施工單位在對(duì)某一項(xiàng)目的施工過程中，建造合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本經(jīng)常處于動(dòng)態(tài)變化之中。例如，合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)往往會(huì)導(dǎo)致建造合同總收入發(fā)生變化。因此，施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合建造合同總收入以及合同預(yù)計(jì)總成本發(fā)生變動(dòng)的具體情況，來及時(shí)更新、核算建造合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本，以便確認(rèn)當(dāng)期合同的收支情況。

34內(nèi)部交易事項(xiàng)的核算缺乏規(guī)范統(tǒng)一性

一方面，在核算內(nèi)部交易成本和收入方面存在著不一致的現(xiàn)象。當(dāng)今，絕大部分的規(guī)模性建筑施工單位采用的是集團(tuán)總承包，子公司負(fù)責(zé)施工的管理運(yùn)營(yíng)機(jī)制。按照建造合同的基本準(zhǔn)則，集團(tuán)公司和子公司分別根據(jù)建造合同基本準(zhǔn)則來進(jìn)行合同成本和收入的核算和確認(rèn)。但是值得注意的是，如果此時(shí)集團(tuán)公司和子公司對(duì)工程進(jìn)度和合同總成本、總收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序不一致，就會(huì)導(dǎo)致子公司確認(rèn)的收入與集團(tuán)公司確認(rèn)的成本發(fā)生不對(duì)等的情況出現(xiàn)，這不僅會(huì)為內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷帶來一定的難度，還會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益核算的準(zhǔn)確性。另一方面，當(dāng)某一工程項(xiàng)目完工時(shí)，如果企業(yè)集團(tuán)未能按時(shí)進(jìn)行總成本的核算和確認(rèn)，那么，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)確認(rèn)的未完工款和子公司確認(rèn)的已完工未結(jié)算款雙邊掛賬的情況。顯而易見，這樣可能造成企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的同時(shí)虛增，從而降低了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)質(zhì)量。

4規(guī)范和加強(qiáng)建造合同基本準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作41國(guó)家和政府進(jìn)一步發(fā)揮相關(guān)職能作用

一方面，國(guó)家和政府要與時(shí)俱進(jìn)，考察建筑行業(yè)的發(fā)展變化，及時(shí)研究制定并頒布實(shí)施使用時(shí)代發(fā)展新要求的建造合同基本準(zhǔn)則，以求進(jìn)一步規(guī)范施工單位會(huì)計(jì)行為；另一方面，國(guó)家和政府應(yīng)加大力度，加強(qiáng)規(guī)范建筑行業(yè)，嚴(yán)格建筑項(xiàng)目的審批流程；制定和頒布相關(guān)法律法規(guī)，約束建筑市場(chǎng)中經(jīng)常出現(xiàn)的工程變更與工程款拖欠等不良現(xiàn)象，切實(shí)保護(hù)施工單位的合法權(quán)益。

42企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，逐步增強(qiáng)對(duì)建造合同的執(zhí)行水平首先，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作相關(guān)流程規(guī)范統(tǒng)一。規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)會(huì)工作流程是施工單位提升建造合同基本準(zhǔn)則執(zhí)行水平的重要基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)施工單位日常工程項(xiàng)目施工期間的成本預(yù)測(cè)、控制、核算流程的規(guī)范，以及對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的審批、使用、報(bào)銷程序的統(tǒng)一，有利于進(jìn)一步提升施工單位對(duì)建造合同基本準(zhǔn)則的應(yīng)用和執(zhí)行。

其次，建立健全與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的規(guī)章制度。為全面執(zhí)行建造合基本準(zhǔn)則，規(guī)范執(zhí)行行為，提高執(zhí)行力，推動(dòng)施工項(xiàng)目預(yù)算管理，提高項(xiàng)目管理水平，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，健全和完善的規(guī)章制度是保障工作順利、安全、有序開展的基本保障，建筑施工單位為了有力執(zhí)行建造合同的基本準(zhǔn)則，就必須建立一套與建造合同基本準(zhǔn)則相匹配的、行之有效的規(guī)章制度。這些規(guī)章制度基本包括：各類財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；財(cái)務(wù)核算與成本分析制度；審批、報(bào)告、統(tǒng)計(jì)以及檔案管理制度；考核和評(píng)價(jià)制度，等等。

最后，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任感強(qiáng)、法律意識(shí)強(qiáng)的專業(yè)財(cái)會(huì)人員是建筑施工單位執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的必要條件。因此，建筑施工單位在日常的企業(yè)管理中，務(wù)必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)。一是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)特別是建造合同基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究，正確認(rèn)識(shí)和把握建造合同基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵、相關(guān)細(xì)則和執(zhí)行要求；二是要加大力度加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)的養(yǎng)成教育，引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員自覺養(yǎng)成主人翁意識(shí)和較強(qiáng)的責(zé)任感，加強(qiáng)對(duì)日常財(cái)會(huì)事務(wù)的檢查和監(jiān)督工作；三是加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)。在日常的工程項(xiàng)目施工過程中，徹底杜絕挪用截留資金、亂借款、亂擔(dān)保等情況的出現(xiàn)。

5結(jié)論

2006年以來，新修改的建造合同基本準(zhǔn)則被廣泛應(yīng)用于施工單位的日常運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了建筑行業(yè)建造合同基本準(zhǔn)則新的突破和跨越，對(duì)施工單位財(cái)務(wù)核算和資金管理使用產(chǎn)生了巨大的影響。然而，由于新的建造合同準(zhǔn)則在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間比較短，且受到內(nèi)外部多方面因素的影響和制約，施工單位在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則的過程中，往往面臨著一定的困惑和問題。當(dāng)前，各類建筑項(xiàng)目施工企業(yè)有必要深入思考和探索，認(rèn)真解決在執(zhí)行建造合同基本準(zhǔn)則過程中遇到的矛盾和問題，為提升建造合同進(jìn)步準(zhǔn)則的執(zhí)行水平，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而努力。

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[作者簡(jiǎn)介]張蕊（1979—），女，就職于中鐵建工集團(tuán)北方工程有限公司，中級(jí)職稱。