張萍萍

[摘 要]本文分析了目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概念和特點(diǎn)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題及其產(chǎn)生原因，為解決中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題提出系列建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0142-02

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的概念、特征

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種管理活動(dòng)，它具有以下特征：第一，主體性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一定會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員）進(jìn)行的控制，其他單位或其他職能機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，不是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；第二，層次性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在一定會(huì)計(jì)控制主體的范圍內(nèi)具有控制的層次性；第三，目標(biāo)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有目標(biāo)的會(huì)計(jì)行為，其目標(biāo)是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)相聯(lián)系的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；第四，規(guī)范性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，才能使會(huì)計(jì)控制效果做到客觀、公正和正確施行；第五，經(jīng)常性。是隨會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，而對(duì)日常各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，不是階段性和突發(fā)性的工作，日常控制才能保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第六，相關(guān)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)與單位內(nèi)的其他控制活動(dòng)，在內(nèi)容和手段上是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要與其他職能控制相協(xié)調(diào)，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)；第七，保障性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是采取一定手段保障預(yù)期目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是積極的管理手段，對(duì)按標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是促進(jìn)、保障正常進(jìn)行；對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要限制糾正其運(yùn)行中發(fā)生的偏差，以便納入正常軌道，最終促其實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

從上述定義和特征來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問題

2.1 沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一方面，目前我國(guó)的中小企業(yè)主要為民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等。它們作為投資者的同時(shí)也是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者。它們多數(shù)采用集權(quán)制管理，組織結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，常常是“一人說了算”，沒有建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，工作崗位設(shè)置不合理、業(yè)務(wù)不能按章辦理。

另一方面，有些中小企業(yè)，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，建立的雷同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不符合本企業(yè)的實(shí)際情況，使得建立起來的制度不夠科學(xué)、完善和嚴(yán)謹(jǐn)，過于簡(jiǎn)單化、條文化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，無法有效實(shí)施。

2.2 內(nèi)控行為主體的素質(zhì)較低

在中小企業(yè)里，有不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，他們連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)用；有缺乏職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的人在從事會(huì)計(jì)工作，他們?yōu)E用會(huì)計(jì)調(diào)整造假，侵害他人、企業(yè)和國(guó)家利益；有對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通的管理者，他們目無法規(guī)、獨(dú)斷專行，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理秩序混亂。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主體的行為素質(zhì)較低，勢(shì)必給企業(yè)造成無法挽回的損失。

2.3 缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一些企業(yè)沒有設(shè)置，即使具有內(nèi)審部門，也形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。這樣就使得這些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員、管理者利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票等手段非法占有企業(yè)資金，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

3.1 中小企業(yè)對(duì)內(nèi)控的必要性認(rèn)識(shí)不足

中小型企業(yè)的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實(shí)成果評(píng)價(jià)、管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度的簡(jiǎn)單組合。只看到完善內(nèi)部控制在成本上對(duì)眼前利益產(chǎn)生的影響，加重企業(yè)當(dāng)前負(fù)擔(dān)，卻沒有充分認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

3.2 中小企業(yè)人事制度不健全

首先，由于缺少資金，企業(yè)能承受的薪酬水平有限。其次，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制不健全，我國(guó)中小企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。

3.3 會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)不健全

會(huì)計(jì)建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票代賬，或者設(shè)了賬但賬目混亂；有的企業(yè)為了達(dá)到各種目的，甚至設(shè)兩套賬，為了控制利潤(rùn)，人為地采用倒軋賬的方法；費(fèi)用計(jì)提不符合規(guī)定，分?jǐn)偦靵y；會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，報(bào)表項(xiàng)目不完整，加之人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，使一些理論上完整的會(huì)計(jì)方法和先進(jìn)核算技術(shù)無法得到實(shí)施，這些因素都將造成企業(yè)日常信息的嚴(yán)重失真以及預(yù)算數(shù)的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致管理層決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)偏離正確的方向。

3.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

目前，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。首先，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形成制度化，出于成本費(fèi)用等因素的考慮，一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制要求中小企業(yè)必須對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此除了很少一部分中小企業(yè)以外，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計(jì)的愿望。最后，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，只對(duì)出售中小企業(yè)、組建大企業(yè)集團(tuán)感興趣而置中小企業(yè)的發(fā)展于不顧。此外，因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之所能承受的審計(jì)費(fèi)用有限，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)通常格外謹(jǐn)慎。

4 健全完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)

4.1 樹立良好的控制環(huán)境

首先，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平，必須使他們充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。管理層必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并自覺接受監(jiān)督，自己要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念。其次，在單位負(fù)責(zé)任人的領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，定期舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)，廣泛宣傳各方面的管理知識(shí)、內(nèi)控知識(shí)，使每一個(gè)員工都樹立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的約束下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念，知曉自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的內(nèi)控意識(shí)和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)中充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制制度的建立，雖然使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一道程序，但是，制度可以使企業(yè)資產(chǎn)多一份安全，經(jīng)營(yíng)決策多一份謹(jǐn)慎，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多一份保障，從而減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 制定完善的控制程序

為切實(shí)加強(qiáng)中小企業(yè)的管理，必須制定完善的控制程序和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監(jiān)控防線。必須界定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對(duì)一般性業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制或多簽制，禁止一個(gè)人全程辦理整項(xiàng)業(yè)務(wù)；二是建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員，進(jìn)行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)；三是以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)審部門為基礎(chǔ)，成立向投資人或董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)部門，通過常規(guī)的內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 建立健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的狀況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)培訓(xùn)，每年至少參加不少于72小時(shí)的會(huì)計(jì)人員后繼教育培訓(xùn)；參加各種新政策培訓(xùn)，比如2012年10月起江蘇省試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等；以便全面提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)量等方面的特點(diǎn)，明確劃分職權(quán)、不相容的崗位相互制約分離，建立業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制、授權(quán)批準(zhǔn)制，通過會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的雙重監(jiān)督來達(dá)到相互稽核、自我防范和內(nèi)部控制的目的。作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，更是重中之重。會(huì)計(jì)人員應(yīng)控制好自己的思想和行為，不斷提高自律能力，遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，要有職業(yè)道德、責(zé)任感和判斷是非、善惡的能力，樹立不做假賬的精神底線和理性坐標(biāo)。

4.4 設(shè)置有效的監(jiān)督機(jī)制

首先，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括以下幾個(gè)方面：①企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況，有沒有執(zhí)行、執(zhí)行的力度夠不夠、執(zhí)行后的效果好不好；②企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，有沒有虛假經(jīng)營(yíng)信息、會(huì)計(jì)信息；③各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況，各管理人員是否合理有效的完成既定目標(biāo)、在執(zhí)行目標(biāo)的過程中各部門、各環(huán)節(jié)有沒有協(xié)調(diào)好，有沒有因協(xié)調(diào)不好而導(dǎo)致執(zhí)行不到位的情況發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。其次，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立第三方，可以幫助企業(yè)真正建立有效的內(nèi)部控制制度。最后，行使國(guó)家監(jiān)督職能的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、檢查監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

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