【摘 要】近年來，部門決算作為是財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，在財(cái)政管理中的地位與作用越來越突顯，部門決算工作也逐步走向規(guī)范化。但目前部門決算工作仍然存在著一些亟待解決的問題，為此筆者結(jié)合部門決算工作實(shí)際，淺析部門決算管理中存在的主要問題，提出完善部門決算管理的建議，期望能進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理和單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

【關(guān)鍵詞】部門決算；現(xiàn)狀；問題；建議

一、部門決算工作現(xiàn)狀及問題

部門決算是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。部門決算報(bào)表體系由四部分組成，包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報(bào)說明、分析表和分析報(bào)告。筆者從事部門工作長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，發(fā)現(xiàn)部門決算 經(jīng)過十幾年的發(fā)展演變，報(bào)表設(shè)計(jì)更加科學(xué)，報(bào)表體系日趨完善，但部門決算仍存在內(nèi)容繁雜、結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)、報(bào)表適應(yīng)性差等突出問題。

1.系統(tǒng)存在缺陷

（1）決算任務(wù)繁多。一年一度部門決算除財(cái)政部門決算編審工作者外，鮮有人知道部門決算報(bào)表主任務(wù)外，還有代列資金表、部門決算上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核對(duì)表、財(cái)政性資金核對(duì)表、提取財(cái)政總決算基本數(shù)字表共5個(gè)任務(wù)。這些任務(wù)參數(shù)關(guān)聯(lián)操作復(fù)雜，提取數(shù)據(jù)容易出錯(cuò)，增加了各級(jí)財(cái)政部門決算編審工作量，而這些任務(wù)數(shù)據(jù)使用效率不高，意義不大。

（2）報(bào)表結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)。部門決算報(bào)表從結(jié)構(gòu)上分析，部門決算包括單位收支情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、基本情況表、特定資金使用情況表、非稅收入征繳明細(xì)表、延伸性補(bǔ)充資料表等共42張。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比分析看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中主要表樣僅3張，部門決算報(bào)表明顯偏多，其結(jié)構(gòu)冗長(zhǎng)、勾稽關(guān)系繁雜、編制口徑不同，讓內(nèi)行工作者叫苦連天，外行使用者一頭霧水。

2.預(yù)、決算缺乏有效銜接

（1）填報(bào)口徑不一致。2013年部門決算報(bào)表雖在收入支出總表中增加了年初預(yù)算數(shù)，但該表僅僅按照決算內(nèi)容增加年初預(yù)算數(shù)，無法與預(yù)算編制有效銜接，其中最能反映單位支出用途的經(jīng)濟(jì)分類科目不填年初預(yù)算數(shù)，根本無法實(shí)現(xiàn)決算反饋預(yù)算的初衷，也很難有效實(shí)施對(duì)部門的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。

（2）功能科目不吻合。眾所周知，部門預(yù)算編制時(shí)間與決算編報(bào)時(shí)間有一年的差距。如2013年部門預(yù)算編制使用的是《2013年政府收支分類科目書》中科目，而當(dāng)年部門決算軟件使用《2014年政府收支分類科目書》科目，因每年政府收支分類科目書有不同程度的完善變化，致使部分單位在決算時(shí)無法找到當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行科目，只能對(duì)應(yīng)新的科目編制決算，導(dǎo)致年初數(shù)核對(duì)時(shí)上下年數(shù)據(jù)不一致，增加毫無意義的審核工作量。

3.決算適應(yīng)性較差

（1）審核靈活性較差。隨著部門決算軟件的不斷完善，部門決算系統(tǒng)的審核功能日漸強(qiáng)大，但過多審核參數(shù)大大降低了決算系統(tǒng)的適應(yīng)性。部門編審過程中，單位的實(shí)際數(shù)據(jù)為應(yīng)對(duì)審核公式須經(jīng)過多次修改才能通過，從而造成單位數(shù)據(jù)的失真。譬如將人員性質(zhì)與支出科目的嚴(yán)格對(duì)應(yīng)；強(qiáng)制要求單位性質(zhì)與人員編制匹配等，都對(duì)部門決算的編報(bào)造成了不小的影響。

（2）經(jīng)濟(jì)科目適用性較差。自2007年政府收支分類改革以來，政府收支分類科目書每年都有不同程度的變化。通過筆者觀察，政府收支分類科目書幾乎每年都對(duì)功能科目進(jìn)行了調(diào)整和完善，而對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目少有更新。在實(shí)際工作中，各部門職能不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不盡相同，現(xiàn)行的支出經(jīng)濟(jì)分類科目不能滿足部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求。

（3）應(yīng)用研究不夠。部門決算是一座“金山”，有大量豐富的經(jīng)濟(jì)信息資源，而目前各單位對(duì)部門決算的開發(fā)應(yīng)用尚沒有引起或給予足夠的重視。多數(shù)單位決算一旦編報(bào)完成，就將之束之高閣，部門決算資料沒有得到充分應(yīng)用，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、部門決算問題成因分析

上述問題的出現(xiàn)，筆者認(rèn)為，既有客觀的不足，又有主觀的不為，既有頂層設(shè)計(jì)不足，又有機(jī)制運(yùn)行不暢等問題，主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)：

1.認(rèn)識(shí)不到位

從性質(zhì)上看，部門決算是部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，是檢驗(yàn)預(yù)算質(zhì)量的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，具有更多的研讀價(jià)值。但實(shí)際工作中，各部門普遍認(rèn)為，部門預(yù)算關(guān)系到單位本年度資源占用、資產(chǎn)配置、項(xiàng)目多少等息息相關(guān)的問題。而部門決算是會(huì)計(jì)年度結(jié)束后預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后反映，無足輕重。從而使部門決算工作處于邊緣化，得不到足夠重視的重要原因。

2.主體不明確

現(xiàn)行部門決算組織體系是各級(jí)財(cái)政部門主導(dǎo)，實(shí)施對(duì)本級(jí)單位的部門決算工作，包括決算培訓(xùn)、審核、匯總、分析和上報(bào)等，并負(fù)責(zé)布置和審核下級(jí)財(cái)政部門的部門決算工作。在決算整個(gè)過程中，財(cái)政部門扮演了決算的主角，長(zhǎng)期忽視了各部門在部門決算編報(bào)中的主體地位。

3.反饋機(jī)制不暢通

部門決算反饋機(jī)制包括很多方面，如下級(jí)對(duì)上級(jí)財(cái)政的反饋、財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的反饋、財(cái)政部門內(nèi)部科室間的反饋，從而形成一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外互動(dòng)的立體式反饋機(jī)制。實(shí)際上，部門決算反饋機(jī)制至今未得到有效開展。

三、完善部門決算的建議

基于上述突出問題及成因的分析，筆者認(rèn)為完善部門決算工作應(yīng)著重做好以下幾點(diǎn)：

1.優(yōu)化編報(bào)系統(tǒng)

部門決算報(bào)表體系隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制的改革不斷演變，筆者認(rèn)為目前部門決算結(jié)構(gòu)體系還有待進(jìn)一步完善。一是精簡(jiǎn)任務(wù)。按照部門決算使用者需求和使用效率，決算任務(wù)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整，報(bào)表可適當(dāng)精簡(jiǎn)，化繁為簡(jiǎn)?？煽紤]將“財(cái)政代列資金”任務(wù)調(diào)入主表，讓主任務(wù)數(shù)據(jù)更完整，方便決算數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用。二是優(yōu)化審核公式。按照“真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)”的編審原則，可適當(dāng)調(diào)整決算填報(bào)口徑和決算參數(shù)的靈活性，使部門決算數(shù)據(jù)與部門賬表一致，從而保留部門數(shù)據(jù)特點(diǎn)，讓決算數(shù)據(jù)更鮮活有生命力。

2.強(qiáng)化部門主體作用

在部門決算在編報(bào)過程中，財(cái)政部門要改變家長(zhǎng)式大包大攬的工作方法，應(yīng)強(qiáng)化部門的會(huì)計(jì)主體責(zé)任。在部門決算編審工作流程中，更深入地延攬部門參與，把部門決算工作重心向前延伸。財(cái)政部門要從目前“重編、重審、重匯”向“重查、重糾、重評(píng)”轉(zhuǎn)變。切實(shí)改變“部門一報(bào)了之、財(cái)政苦心編報(bào)”的工作現(xiàn)狀。

3.加強(qiáng)部門決算應(yīng)用

部門決算數(shù)據(jù)是豐富的經(jīng)濟(jì)信息資源庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)部門決算資料的挖掘應(yīng)用，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是部門決算揭示了財(cái)政財(cái)務(wù)運(yùn)行的客觀規(guī)律，可為政府和財(cái)政部門更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)；二是部門決算反饋預(yù)算的功能，可為完善和規(guī)范部門預(yù)算編制，提高預(yù)算編制水平發(fā)揮重要作用；三是部門決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是開展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的前提，可切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益；四是部門決算數(shù)據(jù)是部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)性文件，是加強(qiáng)人大、審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督的有效手段。

4.建立完善反饋機(jī)制

部門決算的性質(zhì)決定著它可以在完善部門預(yù)算編制、提升部門財(cái)務(wù)管理水平等方面發(fā)揮更大的作用。一是建立通暢的上下級(jí)財(cái)政聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在部門決算工作程序中，加入暢通有效的逆向反饋程序，讓基層部門決算工作中反映的代表性強(qiáng)、集中度高的問題和建議能傳遞到頂層設(shè)計(jì)部門，更好促進(jìn)部門決算管理工作。二是推動(dòng)預(yù)決算工作一體化進(jìn)程。引用部門決算成果建立部門預(yù)算的分析評(píng)價(jià)機(jī)制，從而提升部門預(yù)算工作水平。三是建立面對(duì)部門的反饋推動(dòng)機(jī)制。強(qiáng)化部門決算工作在促進(jìn)單位改善財(cái)務(wù)管理工作中的作用。

以上內(nèi)容是筆者的一些淺顯認(rèn)識(shí)，如何進(jìn)一步優(yōu)化部門決算編報(bào)體系，完善部門決算系統(tǒng)功能，加強(qiáng)部門決算工作成果應(yīng)用，任重道遠(yuǎn)，尚需所有部門決算工作者及參與者共同努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部2013年印發(fā)的《部門決算管理制度》

作者簡(jiǎn)介：

杜瓊（1980—），女，漢族，四川人，本科學(xué)歷，單位：喀什地區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)科。