陸斌

【摘 要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)逐漸步入轉(zhuǎn)型階段，獲得深化發(fā)展，面對(duì)這種新的生存環(huán)境，部分企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)到位的內(nèi)部控制管理工作，造成企業(yè)管理成本大幅攀升，市場(chǎng)發(fā)生萎縮問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)需高度重視內(nèi)部控制問(wèn)題，緊抓風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用針對(duì)性較強(qiáng)的科學(xué)措施開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控工作，盡可能推動(dòng)相應(yīng)管理水平的優(yōu)化提升，確保企業(yè)穩(wěn)定快速可持續(xù)發(fā)展。在此，本文將針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及關(guān)鍵控制措施進(jìn)行緊要探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；控制措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制主要指的是在公司董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層及全體員工共同實(shí)施之下旨在努力完成相關(guān)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)控制度能效發(fā)揮以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成直接影響的不確定性因素。若制定有目標(biāo)則就存在風(fēng)險(xiǎn)，缺乏目標(biāo)則沒(méi)有預(yù)期結(jié)果，進(jìn)而不會(huì)涉及不確定性問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，不確定性涵蓋有管理體系以及資金、市場(chǎng)等多方面涉及的風(fēng)險(xiǎn)狀況，這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)困難，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)狀況的出現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

此風(fēng)險(xiǎn)主要指的是因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略決策所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)狀況，企業(yè)未能充分了解以及決策產(chǎn)生失誤問(wèn)題、難以適應(yīng)新型政策均會(huì)直接催生戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括有戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)、宏觀風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施各類型財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，因?yàn)楦鞣N未能預(yù)料或者是難以控制的因素的直接影響，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)擁有不確定性，進(jìn)而加大損失的可能性，該類型風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題可被稱作是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)以及成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)等為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵內(nèi)容。

3.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指基于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化導(dǎo)致形成的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)需求風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)聯(lián)信用風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化風(fēng)險(xiǎn)等均為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，因?yàn)閬?lái)自于外部環(huán)境的變動(dòng)性及復(fù)雜性，加之主體針對(duì)環(huán)境的實(shí)際適應(yīng)認(rèn)知能力及管理能力局限性較大，使得運(yùn)營(yíng)活動(dòng)難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)而加大損失形成的可能性。通常而言，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較為復(fù)雜，其主要類型包括有人力資源風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目管理及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)內(nèi)容。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)主要指的是因?yàn)閲?guó)家法律法規(guī)的優(yōu)化調(diào)整、在合同簽訂執(zhí)行進(jìn)程當(dāng)中涉及到的重大法律糾紛及疏漏問(wèn)題等狀況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)形成。其中法律環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)等為法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

1.領(lǐng)導(dǎo)未能充分重視，企業(yè)法律意識(shí)淡薄

部分企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)層人員、業(yè)務(wù)人員以及財(cái)會(huì)人員時(shí)常會(huì)利用企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)格產(chǎn)生的漏洞問(wèn)題實(shí)施資金挪用、貪污受賄、盜竊資金等行為，或者是跟外部不法商販勾結(jié)起來(lái)、進(jìn)行企業(yè)資金的非法侵占等，造成違規(guī)違紀(jì)狀況常常出現(xiàn)。

2.內(nèi)控制度欠缺完善

就目前的情況來(lái)看，部分企業(yè)未能充分重視內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)內(nèi)控制度缺乏較高的完善程度，未能在企業(yè)各個(gè)部門(mén)領(lǐng)域及相應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效滲透，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施秩序呈現(xiàn)出混亂狀態(tài)，核算失實(shí)嚴(yán)重，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息失真，形成嚴(yán)重的企業(yè)損失。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制管理工作實(shí)施稍顯薄弱

在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部審計(jì)控制可謂是關(guān)鍵的構(gòu)成部分，然而實(shí)際情況為多數(shù)企業(yè)未能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置，某些企業(yè)即使已經(jīng)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于企業(yè)缺乏對(duì)其的正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)審制度作用難以有效發(fā)揮。

4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯較差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部壓力欠缺

伴隨著社會(huì)環(huán)境的更替變化，在嚴(yán)峻的市場(chǎng)發(fā)展背景下，企業(yè)相互之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，但是，就目前的情況來(lái)看，我國(guó)很多中小企業(yè)未能就此將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平提升至相應(yīng)高度，加之企業(yè)管理人員潛意識(shí)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念較差，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，難以順應(yīng)新時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體趨勢(shì)要求。

5.欠缺合理有效的監(jiān)督機(jī)制

縱觀而言，企業(yè)會(huì)計(jì)日?？刂埔蕾嚂?huì)計(jì)監(jiān)督工作，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員需針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，然而部分企業(yè)的管理人員經(jīng)常非正常干預(yù)會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施，在利益驅(qū)使或者是管理者的干預(yù)之下，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)管理者意圖辦事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以正常履行。

三、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)措施

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理設(shè)置

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，必須擁有良好的前瞻性及預(yù)見(jiàn)性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及分析機(jī)制的科學(xué)化構(gòu)建，嚴(yán)格遵循行業(yè)發(fā)展規(guī)律，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施較為詳細(xì)的深化研究掌握，著手于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所形成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，充分明確了解企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部控制要點(diǎn)，就其進(jìn)行擁有較高可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的優(yōu)化構(gòu)建，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等針對(duì)性措施，就企業(yè)可能形成的各類型風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)全面完善的控制防范。神華集團(tuán)在2008年始，根據(jù)建立內(nèi)控體系的要求，結(jié)合公司業(yè)務(wù)擴(kuò)展、機(jī)構(gòu)調(diào)整、職責(zé)權(quán)限的界定和明晰等內(nèi)控環(huán)境的變化，全面修訂和完善了公司的各類管理制度，完善出臺(tái)了包括25類191項(xiàng)管理制度，并編印成“管理制度匯編手冊(cè)”下發(fā)執(zhí)行。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及樹(shù)立積極的內(nèi)控觀念

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可謂是風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)始，是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容。由此可見(jiàn)，必須針對(duì)企業(yè)面臨的各類型風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題展開(kāi)合理識(shí)別，而后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類，剖析風(fēng)險(xiǎn)形成因素?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要目標(biāo)為持續(xù)廣泛地收集跟企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)外部初始信息，發(fā)掘企業(yè)形成的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，結(jié)合管理制度及流程，征求責(zé)任崗位意見(jiàn)，進(jìn)行制度規(guī)范的合理制定，旨在將責(zé)任落實(shí)到家，嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)控規(guī)范。在企業(yè)日常工作開(kāi)展中，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)可實(shí)現(xiàn)正確處理，在提升工作效率的同時(shí)，保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。分析可知，企業(yè)內(nèi)部控制制度跟風(fēng)險(xiǎn)管理相互之間的關(guān)系為體制跟機(jī)制，若企業(yè)僅存在內(nèi)部控制體制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的話，則會(huì)造成內(nèi)控管理制度形同虛設(shè)，若僅存在有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，卻無(wú)內(nèi)控制度框架，則風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)喪失科學(xué)化管理手段，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)難以達(dá)成。

3.健全完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際環(huán)境

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)程當(dāng)中，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理成效的優(yōu)化獲取，則要求企業(yè)需積極優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)環(huán)境，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)政策規(guī)范構(gòu)建合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及議事規(guī)則，明確落實(shí)多方權(quán)限職責(zé)，制定明晰職責(zé)分工體制，加大員工繼續(xù)教育及在職培訓(xùn)投入力度，全面打造學(xué)習(xí)型企業(yè)組織，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合實(shí)力水平的優(yōu)化提升。與此同時(shí)，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需擁有獨(dú)特的發(fā)展眼光，針對(duì)全球行業(yè)形勢(shì)以及實(shí)際的企業(yè)發(fā)展需求實(shí)施合理預(yù)測(cè)與了解，運(yùn)用信息化管理系統(tǒng)開(kāi)展有效的決策及可行性、預(yù)測(cè)統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)出投入、因果分析以及流程圖設(shè)置，就企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)進(jìn)行較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善發(fā)展進(jìn)程。

4.合理規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的正常運(yùn)行

設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度，最終的執(zhí)行效果容易遭受人為因素的直接影響，所以說(shuō)在實(shí)際企業(yè)內(nèi)控管理運(yùn)行進(jìn)程中需進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效制定，關(guān)注企業(yè)員工綜合化管理，尤其是針對(duì)跟關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)相關(guān)的管理人員需努力強(qiáng)化責(zé)任管理及制度管理，科學(xué)規(guī)范內(nèi)控行為的同時(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的優(yōu)化提升。實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的事前防范、事中管理與事后監(jiān)督。每位企業(yè)員工均應(yīng)積極參與到運(yùn)行內(nèi)控管理進(jìn)程中，明確各環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制進(jìn)程中應(yīng)科學(xué)引入約束與激勵(lì)機(jī)制，明確責(zé)任、層層分解相關(guān)工作，并落實(shí)到人，同企業(yè)崗位責(zé)任、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與績(jī)效考核全面掛鉤，進(jìn)而綜合強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上可以知道，企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在多樣化風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)需積極采取針對(duì)性科學(xué)控制措施進(jìn)行有效處理，強(qiáng)化內(nèi)控管理，全面提升企業(yè)綜合效益，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。

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