吳海云

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)管理效果實(shí)屬一般，有的企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。本文基于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制問題進(jìn)行剖析，并提出可供參考的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

一、前言

“內(nèi)部控制思想”最早誕生于18世紀(jì)，并于20世紀(jì)獲得發(fā)展契機(jī)，至今，其理論及內(nèi)容已非常豐富。二十一世紀(jì)，社會(huì)進(jìn)步程度更高，科技發(fā)展速度更快，先進(jìn)的“風(fēng)險(xiǎn)管理理念”逐步融入內(nèi)部控制中，使其步入嶄新階段。本文中，筆者基于“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”的有機(jī)聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，并針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制進(jìn)行剖析，找尋更好地將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制的途徑。

二、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制問題

1.全球化背景下，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)力匱乏

受限于經(jīng)濟(jì)開放時(shí)間，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的歷程尚短，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，特別是抵御全球化競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的能力更遜。除了“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”之外，多數(shù)高層管理者對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的理解一知半解，使內(nèi)部控制建設(shè)滯后。參與全球化競(jìng)爭(zhēng)后，迫于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)企業(yè)進(jìn)入金融或期貨市場(chǎng)參與金融衍生品交易，因此而可能遭遇金融風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)期間，很多企業(yè)因過分參與金融衍生品交易而蒙受巨額虧損，甚至倒閉。其中，最受關(guān)注的當(dāng)屬“中航油的期權(quán)業(yè)務(wù)虧損”以及“中信泰富的杠桿式外匯產(chǎn)品交易虧損”。

2.現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

國(guó)內(nèi)企業(yè)中，現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)者鳳毛麟角，仍就是少數(shù)管理者掌握經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，管理層應(yīng)是執(zhí)行主體，公司治理結(jié)構(gòu)保障不完善時(shí)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制執(zhí)行受阻，作用發(fā)揮有限?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)肯定董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中的作用，要求以其為核心。但國(guó)內(nèi)企業(yè)中，大多董事會(huì)制度缺失，或難正常行使其職能；或被內(nèi)部人員占據(jù)多數(shù)，限制了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作用的發(fā)揮。

3.金融風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制滯后

風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全普遍存在于國(guó)內(nèi)企業(yè)中。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理部門缺失。經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其復(fù)雜性愈發(fā)加大，這就更高地要求著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平；特別是運(yùn)用金融衍生產(chǎn)品后，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更復(fù)雜，一旦發(fā)生杠桿效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，損失將無(wú)法預(yù)估。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)對(duì)此問題認(rèn)識(shí)程度并不高，并未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門掌控風(fēng)險(xiǎn)，專業(yè)人才更是匱乏。其次，全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。這一點(diǎn)尤其表現(xiàn)在使用金融衍生品的企業(yè)，它們?cè)谶x擇金融衍生工具時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不嚴(yán)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型不科學(xué)，很難規(guī)避由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.控制監(jiān)督機(jī)制不足

監(jiān)督機(jī)制健全與否直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制能否順利實(shí)施及其作用能否有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失導(dǎo)致制度執(zhí)行失效。此外，內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督作用，而有些企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，從而內(nèi)部審計(jì)部門缺失，致使不易有效掌控部分管理層的行為。前文提到的“中信泰富外匯杠桿合約虧損事件”，其根源就在于內(nèi)部審計(jì)者并未發(fā)現(xiàn)董事以及財(cái)務(wù)總監(jiān)的舞弊行為，致使重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。

三、如何完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1.力爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念全球化

所謂“力爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念全球化”即經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)應(yīng)基于市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，充分評(píng)估潛在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；尤其高度重視金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)，借由現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理手段管控風(fēng)險(xiǎn)。另外，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)管控金融衍生品。嚴(yán)格規(guī)范公司財(cái)務(wù)信息，借由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等管控財(cái)務(wù)信息；期末必須詳細(xì)記錄、處理長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.務(wù)求公司治理結(jié)構(gòu)先進(jìn)化

優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，務(wù)求公司治理結(jié)構(gòu)先進(jìn)化，以便風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制更好地發(fā)揮作用。首先，明晰公司性質(zhì)，在市場(chǎng)化的指導(dǎo)下，以現(xiàn)代企業(yè)制度為途徑改革公司結(jié)構(gòu)；并引入外部投資者，多元化企業(yè)股權(quán)，使股權(quán)結(jié)構(gòu)得以改善，進(jìn)而使經(jīng)營(yíng)效率得以提升。其次，重視內(nèi)部治理中獨(dú)立董事的核心監(jiān)督作用，讓其真正參與公司治理，使其話語(yǔ)權(quán)、決策權(quán)得以提升。第三，建立企業(yè)法律顧問制度，健全內(nèi)部法律環(huán)境，從法律上保證風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作用發(fā)揮；大型企業(yè)尤其應(yīng)健全總法律顧問制度，使企業(yè)避免違法經(jīng)營(yíng)引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)，從而提升競(jìng)爭(zhēng)力。

3.確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系健全化

健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使其便于應(yīng)對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。首先，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，全面掌控經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。吸納了解金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，使企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力得以提升。其次，分類評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同層次、程度的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別管控。同時(shí)基于自身特點(diǎn)，選擇最適宜的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，使其風(fēng)險(xiǎn)管理體系逐步完善。

4.保證內(nèi)部審計(jì)制度嚴(yán)格化

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)制度，首先，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立、權(quán)威，使其能全面監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而提供風(fēng)險(xiǎn)管理依據(jù)。其次，審計(jì)制度充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，建立基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估、管理環(huán)節(jié)尤其應(yīng)注重審計(jì)人員的加入，將其優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得以提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃翠竹.中國(guó)上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究[D].遼寧大學(xué)，2010

[2]繆艷娟.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施機(jī)制的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].會(huì)計(jì)研究，2010

[3]王文杰.上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011