康永輝

[摘要]本文對項目管理常規(guī)財務(wù)業(yè)務(wù)中的典型事例進行剖析，拓展施工企業(yè)財務(wù)管理的理念，提出工程項目防范財務(wù)風(fēng)險的措施。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；財務(wù)管理；風(fēng)險防范

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）17-0105-02

1開創(chuàng)財務(wù)管理新思維，變“要我管”為“我要管”

財務(wù)管理要從會計賬簿走向工地，從單一的工程會計核算中跳出來，財務(wù)人員要主動把財務(wù)管理引入工程項目的全過程控制，把管理對象機械的“被管理”變成主動地“去管理”，在工程逐個階段、逐個環(huán)節(jié)加以控制。作為財務(wù)管理者，要敢于攬事上身，往往最麻煩、最讓人糾結(jié)的環(huán)節(jié)，就是財務(wù)風(fēng)險最大的環(huán)節(jié)，例如：

（1）對外協(xié)隊伍工程款超付、農(nóng)民工工資糾紛等，一般在事發(fā)之前都會有一定的過程，首先會在財務(wù)資料中有所反應(yīng)，比如：××外協(xié)隊伍財務(wù)賬面反映遲遲未辦理結(jié)算，而項目部以施工進度為由，總是以借款的形式支付資金。這種情況財務(wù)人員一定要主動地應(yīng)對，結(jié)合工程付款環(huán)節(jié)、農(nóng)民工工資支付環(huán)節(jié)，深入施工現(xiàn)場，加強與現(xiàn)場施工管理人員、工程部門及合同部門的溝通，認(rèn)真分析各個環(huán)節(jié)提供的基礎(chǔ)資料，做好業(yè)主計量與外協(xié)隊結(jié)算對比，為項目管理者在第一時間提供可靠的決策依據(jù)，以防范財務(wù)風(fēng)險的進一步擴大。

當(dāng)然，為防范工程超結(jié)超付現(xiàn)象的發(fā)生，施工項目部就應(yīng)以工程部門為主導(dǎo)，合同部門輔助設(shè)置本項目的《工程量計價清單》，對“三邊”工程應(yīng)隨設(shè)計圖紙的進度逐步完善《工程量計價清單》。量價完善的清單應(yīng)及時歸攏在財務(wù)部門，作為財務(wù)執(zhí)行建造合同、成本核算的依據(jù)，更是作為審核對外協(xié)隊結(jié)算、防范超結(jié)超付現(xiàn)象發(fā)生的重要依據(jù)。所以財務(wù)管理者只有變被動為主動，走進工地，深入現(xiàn)場，才能嚴(yán)格審查工程量清單內(nèi)的超結(jié)超付或者是超量的結(jié)付，做好財務(wù)監(jiān)督職能；也只有深入到施工現(xiàn)場，充分與現(xiàn)場管理與工程管理人員溝通，使之深刻解讀財務(wù)管理理念，認(rèn)識防范財務(wù)風(fēng)險的重要性，才能從源頭上杜絕工程超結(jié)超付現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）合同評審，很多人都認(rèn)為在走過場，甚至很多項目的合同評審資料是為應(yīng)對后來的檢查而補充的，在這種思想意識的指引下，很多合同評審工作都沒有財務(wù)人員參加，僅是讓財務(wù)人員簡單地在資料上簽字。其實合同評審在項目管理中起到舉足輕重的作用。在工程上有很多看似效果相同，但是會帶來很大財務(wù)風(fēng)險的操作流程。比如，物資部門將應(yīng)扣供應(yīng)商質(zhì)保金變成供應(yīng)商提供銀行保函的形式，雖然都為供應(yīng)商提供了質(zhì)量保證依據(jù)，但是對方提供銀行保函就意味著我們要全額支付貨款，擠占項目資金流量不說，還難以保證銀行保函的真實性。在租賃外部設(shè)備時，很多經(jīng)辦人員就沒有要求對方提供稅務(wù)發(fā)票的概念，或者是站在本身職責(zé)的基礎(chǔ)上，想壓低租賃價格以討領(lǐng)導(dǎo)歡心；在簽訂外包勞務(wù)協(xié)議時，為了壓低外包單價，就在合同中明確規(guī)定，“本合同單價不含稅”，對下結(jié)算也不扣稅，看似合情合理，殊不知除了營業(yè)稅等綜合稅率外，還涉及外協(xié)隊自身應(yīng)繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅及印花稅等，大部分分包方只是簡短地跟施工單位合作，工完退場，最終地方稅務(wù)局只會找到施工單位，給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。

因此，財務(wù)人員應(yīng)主動地參與財務(wù)管理之外的項目管理工作，要站在財務(wù)風(fēng)險的角度去分析、去認(rèn)識各個管理環(huán)節(jié)，并提出合理的“會計化”建議，在項目最大化地防范財務(wù)風(fēng)險。

2細(xì)致入微、從長考慮，是規(guī)范會計業(yè)務(wù)、防范財務(wù)風(fēng)險的出發(fā)點

財務(wù)人員根據(jù)每天報銷的原始憑證，按編號及時錄入財務(wù)用友系統(tǒng)，形成會計記賬憑證，然后由財務(wù)審核人員對憑證進行逐一復(fù)核，對有異議的單據(jù)，及時予以糾正。細(xì)致做好會計憑證的填制工作是每個財務(wù)人員都應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)，但是，無論在處理多簡單的一筆會計業(yè)務(wù)時，有沒有人會先想想，這筆會計憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容在迎接內(nèi)審、外審時，是否有足夠依據(jù)支持該筆業(yè)務(wù)的合理性與合法性？業(yè)務(wù)操作部門提供的原始憑證，內(nèi)容是否與整體項目管理制度有相悖之處？在項目上處理第一筆憑證時，就應(yīng)該站在項目運行過程中的各項審計及項目最終的完工審計的角度去考慮，細(xì)致入微地做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會計業(yè)務(wù)、防范財務(wù)風(fēng)險的出發(fā)點。

3財務(wù)從嚴(yán)，監(jiān)管得力，是規(guī)范業(yè)務(wù)操作及其財務(wù)關(guān)系的關(guān)鍵途徑

施工行業(yè)是鐵打的營盤流水的兵，雖然公司有統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，在不同的項目執(zhí)行落實上難免有所偏差，也不盡相同，人員的流動性也帶來了制度依賴的流動。缺乏財務(wù)執(zhí)行力度，監(jiān)管不夠的項目，業(yè)務(wù)流程不恰當(dāng)及操作的不規(guī)范，導(dǎo)致在財務(wù)關(guān)系處理過程中形成固有的不良操作習(xí)慣。比如，物資機電部門在履行租賃合同時將項目內(nèi)部控制結(jié)算的內(nèi)部結(jié)算單，作為設(shè)備租賃費的支付依據(jù)，從來沒有要求出租方提供發(fā)票的習(xí)慣，并且合同行文時規(guī)定得很模糊，這是在財務(wù)部門之外形成財務(wù)風(fēng)險，如果財務(wù)制度執(zhí)行不力，財務(wù)監(jiān)管不到位，補稅加罰款的稅務(wù)風(fēng)險最終會留在企業(yè)，在對設(shè)備出租方租金結(jié)清的狀況下，形成另外一種意義上的“資金超付”。

規(guī)避和防范會計行為風(fēng)險的有效途徑，就是加大對會計行為的監(jiān)管力度，讓業(yè)務(wù)流程的每一個參與者對會計行為都有正確的解讀，使每一個人都正確認(rèn)識財務(wù)管理工作并不是每天都抱著計算器核算賬簿的記賬員。然而對于業(yè)務(wù)的會計管理一定要寬嚴(yán)相濟，否則容易窮究細(xì)枝末節(jié)，給業(yè)務(wù)的辦理造成很大的心理壓力。

4充分認(rèn)識內(nèi)部控制成本與財務(wù)風(fēng)險辯證關(guān)系

實施內(nèi)部控制無疑需要成本，并且在一定程度上會影響到工作效率。過分強調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，尤其是在搶抓工期階段，各項制度措施更是拋諸腦后，于是，一些管理人員便常常以影響施工進度為由，反對內(nèi)部控制措施的實施，由此產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險也急劇上升。

正常的施工環(huán)境下，農(nóng)民工工資現(xiàn)場發(fā)放情況可能監(jiān)控得比較到位，但是在內(nèi)控制度得不到落實的情況下，外協(xié)隊老板為了自己利益最大化，渾水摸魚，導(dǎo)致農(nóng)民工阻工、上訪等不良行為，最終給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟損失，更影響企業(yè)形象。

為了節(jié)約成本，降低對外出包單價，或者是項目部物資管控能力不足，允許或者默許外協(xié)隊自購工程材料的情況比比皆是，可以說大部分情況下，施工隊的材料用量是小于設(shè)計量，這種情況下，更需要有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，從現(xiàn)場施工到最后計量整個過程都必須監(jiān)控到位，否則，施工隊就有漏洞可鉆，很容易在資金之外造成材料的超領(lǐng)，最終形成實質(zhì)性的超付。即使材料少用，節(jié)約了項目部成本，但是帶來另外一個不可彌補的風(fēng)險，比如：不允許對外分包的情況下，應(yīng)對外部審計時，是非常矛盾的。在賬面直觀反映整體項目材料使用小于設(shè)計量的情況下，是承認(rèn)分包，還是承認(rèn)偷工減料？任何一種審計結(jié)論對公司來說都是不可彌補的損失，反而會加大項目成本。

這類審計風(fēng)險是基于內(nèi)部控制缺失產(chǎn)生的，源頭也形成在財務(wù)部門之外。因此財務(wù)管理的“手”要伸長，除列舉對外協(xié)隊伍物資管理之外，其他部門的相關(guān)業(yè)務(wù)也都要深入的理解，才能把財務(wù)風(fēng)險管理理念灌輸給內(nèi)部控制機制中的各個管理部門，使之在施工過程之中就查缺補漏，完善內(nèi)控的缺失。

5對項目管理“一支筆”要有正確的理解

有很多人對項目管理“一支筆”審批制度的理解有所偏差，認(rèn)為只要項目經(jīng)理簽字，事情就敲定了。財務(wù)人員更不能認(rèn)為，只要有項目部經(jīng)理簽字，款項就可以支付。“一支筆”審批制度有利于項目開源節(jié)流、厲行節(jié)約，達到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的目的，看起來似乎控制很嚴(yán)格，不容易出問題，但事實上這種“一支筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。

事無巨細(xì)都由領(lǐng)導(dǎo)來審批，囿于時間和精力，如果缺乏相關(guān)支撐信息，分不清主次，無法對收支合理性進行判斷，最后可能疲于應(yīng)付，“一支筆”就會失去控制作用，審批就會演變成一種走過場，審批“一支筆”變成簽字的“一支筆”而已，使內(nèi)部控制流于形式。雖然有部分單位認(rèn)識到這個問題，把內(nèi)部控制按照重要性程度大小，適當(dāng)分層授權(quán)，逐級會簽，但是最終的“一支筆”審批結(jié)果的透明度不夠，一些敏感性事項，尤其是財務(wù)管理方面，適當(dāng)?shù)胤艑捤悸?，廣納建言，推行“陽光作業(yè)”，更能凝聚人心，激發(fā)工作積極性，從而更為廣泛地防范財務(wù)風(fēng)險。對于外協(xié)隊伍結(jié)算支付依據(jù)，應(yīng)該是從現(xiàn)場管理人員到項目經(jīng)理逐層會簽，“一支筆”應(yīng)該是會簽單據(jù)上面最終的決斷者。財務(wù)管理人員對每一個層次的審核過程要有深刻的理解，并且將這種管理理念付諸于每一個環(huán)節(jié)的管理者，把內(nèi)控制度實施于執(zhí)行，才能有效防范超結(jié)超付的資金風(fēng)險。若對“一支筆”理解有所偏差，那么超結(jié)超付的風(fēng)險在所難免。

6結(jié)論

為了防止一些重大風(fēng)險給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失，甚至失去市場，減少企業(yè)生存發(fā)展的空間，所以犧牲一定工作效率，加大一定的成本是控制風(fēng)險所必需的。財務(wù)管理必須要流程化，合同管理、施工現(xiàn)場管理、物資機電管理、安全質(zhì)量管理、計劃財務(wù)管理、后勤保障管理以及延伸的招投標(biāo)管理、融資管理等各項業(yè)務(wù)都應(yīng)在本職責(zé)任的基礎(chǔ)上付諸財務(wù)管理理念，執(zhí)行每一項業(yè)務(wù)管理的同時，附帶的財務(wù)管理都要與之同行，財務(wù)管理制度執(zhí)行要有力度，執(zhí)行過程中要保持清醒的頭腦，認(rèn)真地分析內(nèi)部控制制度執(zhí)行與財務(wù)風(fēng)險的矛盾性，合理權(quán)衡內(nèi)部控制的成本和效率的關(guān)系，不過分強調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不拘泥于站在財務(wù)內(nèi)部角度分析問題，才能為項目管理提供合理化建議，從而達到規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的目的。