羅炳菊

[摘要]隨著近些年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生不利影響，為促進(jìn)社會(huì)資源有效配置，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來(lái)避免和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）17-0129-02

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指存在重大誤報(bào)、漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，審計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)布審計(jì)意見(jiàn)而造成損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵可以從三個(gè)方面來(lái)理解：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體。審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主體。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。審計(jì)程序、審計(jì)方法、誤判等是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)際差異的大小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、不可避免性和可控性的特征。

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不隨人的主觀意志而轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不僅需要通過(guò)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的問(wèn)題，而且常常還要通過(guò)觀察和直覺(jué)來(lái)判斷財(cái)務(wù)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果受其知識(shí)和能力的影響。每個(gè)人的知識(shí)和能力存在一定的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)出現(xiàn)判斷失誤，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論和實(shí)際財(cái)務(wù)之間的差異。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)過(guò)程都可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)判斷失誤存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤，又沒(méi)有追究責(zé)任，這還只是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是以單一的形式存在，而是與其他潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共存，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)互為聯(lián)動(dòng)，這種風(fēng)險(xiǎn)涉及面廣、影響大。

1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性

無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何小心謹(jǐn)慎和努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不可避免。究其原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。比如審計(jì)成本的問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要投入較大的人力和物力資源，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度時(shí)，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得不償失。

1.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有控制風(fēng)險(xiǎn)的主觀意愿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)做好審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也能減輕自己的責(zé)任。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以選擇接受或不接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位是雙方自愿達(dá)成協(xié)議，上市公司管理層自然會(huì)選擇審計(jì)費(fèi)用相對(duì)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“搶奪”更多的客戶，自然會(huì)將自己的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也追求利潤(rùn)最大化，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，就可能減少審計(jì)工作量，縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)資源投入，甚至有些重要的但成本比較高的審計(jì)程序可能被放棄，被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)不能被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。在如此大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)，即使被審計(jì)單位管理層對(duì)錯(cuò)報(bào)不予調(diào)整，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)會(huì)違反道德，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度不足

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步較晚，發(fā)展時(shí)間相對(duì)短，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)。我國(guó)尚未建立起健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)和了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在其具體的審計(jì)工作之中不能自如應(yīng)用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，可以說(shuō)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)方面工作的優(yōu)劣程度都能作為評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量有全局性、不確定性、經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制的不足，使一些有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)程序經(jīng)常由于審計(jì)成本的制約而不得不放棄執(zhí)行，所以，審計(jì)質(zhì)量確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可控情況下實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。

2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)

在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是直接通過(guò)向客戶收取審計(jì)費(fèi)用來(lái)承接審計(jì)業(yè)務(wù)，這就會(huì)在一定程度上使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，由于這種經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。在獨(dú)立性得不到保證的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程和結(jié)果也難以保證其真實(shí)性、客觀性和公允性。

2.4道德風(fēng)險(xiǎn)形成原因

審計(jì)工作對(duì)我國(guó)的大量企事業(yè)單位進(jìn)行有效地監(jiān)管，但是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，利益分配等因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員產(chǎn)生影響。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)不同，導(dǎo)致部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中追求個(gè)人私利，收受賄賂，違反會(huì)計(jì)和審計(jì)等法律和法規(guī)，出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論，幫助被審計(jì)單位達(dá)成一定的目的，損害所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和形象，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

3.1加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機(jī)制，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以公平競(jìng)爭(zhēng)，但不能通過(guò)不合理壓低審計(jì)收費(fèi)和出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告這種方式。那樣不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，同時(shí)也會(huì)危害到利益相關(guān)者的利益，有可能損害股東，社會(huì)公眾等，造成嚴(yán)重不良的后果。但是，就我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管環(huán)境來(lái)看，相關(guān)機(jī)制還不健全，還多方面存在著監(jiān)管不力，缺乏有效的監(jiān)管方式。所以，需要有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管力度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。相關(guān)監(jiān)管部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合成本效益原則做出科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額度規(guī)定，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，如對(duì)一些必要的審計(jì)程序?qū)嵤┍O(jiān)督，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

3.2設(shè)置有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

建立健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一。質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在對(duì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)要素制定政策和程序來(lái)健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化和樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中予以指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，進(jìn)而控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系，要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；強(qiáng)化機(jī)構(gòu)化的質(zhì)量控制機(jī)制；建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部分歧的協(xié)調(diào)機(jī)制，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

3.3增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展任何一項(xiàng)審計(jì)或?qū)忛喌辱b證業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮是否應(yīng)當(dāng)承接該客戶的委托進(jìn)行審計(jì)工作。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，可以考慮改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式，由審計(jì)客戶向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，然后審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)確定承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會(huì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于在審計(jì)客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著審計(jì)委員會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠更好地保持獨(dú)立性而不會(huì)受審計(jì)客戶的直接影響，能夠獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必須嚴(yán)格分離審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)的管理咨詢業(yè)務(wù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性和客觀性，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4提高審計(jì)人員素質(zhì)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)

良好的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足社會(huì)的根本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)“社會(huì)醫(yī)生”的首要條件，每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺(jué)遵守職業(yè)道德守則將社會(huì)公眾利益放在首位，不弄虛作假。朱镕基總理曾強(qiáng)調(diào)“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的最基本的素質(zhì)，所有的會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該注重自己的職業(yè)道德審計(jì)工作的有效執(zhí)行取決于審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，道德意識(shí)，專業(yè)素質(zhì)等方面。為防范道德風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止審計(jì)人員誤判審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)提高處罰力度，形成威懾性，防止因處罰力度過(guò)小而頻繁發(fā)生審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，道德風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防還需要行業(yè)誠(chéng)信文化的建立和行業(yè)自律性的提高。

4結(jié)論

以上通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，使其增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，希望促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠及時(shí)做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

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